掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
企業(yè)用一塊土地和其他企業(yè)換取另一塊土地,相關(guān)的會計核算?土地置換行為企業(yè)所得稅如何處理?下面我們看看相關(guān)規(guī)定。
土地置換的會計核算
1. 非政策性搬遷的土地置換
1)土地置換符合相關(guān)條件的應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)計量。
土地置換同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價值為基礎(chǔ)計量:
(一)該項交換具有商業(yè)實質(zhì);
(二)換入土地或換出土地的公允價值能夠可靠地計量。
商業(yè)實質(zhì)的判斷:
滿足下列條件之一的土地置換具有商業(yè)實質(zhì):
(一)換入土地的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間分布或金額方面與換出土地顯著不同。
(二)使用換入土地所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出土地不同,且其差額與換入土地和換出土地的公允價值相比是重大的。
以公允價值為基礎(chǔ)計量的土地置換,對于換入土地,應(yīng)當(dāng)以換出土地的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(涉及支付補價的,應(yīng)加上補價款;涉及收到補價的,應(yīng)減去補價款。)作為換入土地的成本進(jìn)行初始計量;對于換出土地,應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時,將換出土地的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
有確鑿證據(jù)表明換入土地的公允價值更加可靠的,對于換入土地,應(yīng)當(dāng)以換入土地的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入土地的初始計量金額(涉及支付補價的,應(yīng)減去補價款;涉及收到補價的,應(yīng)加上收到的補價款);對于換出土地,應(yīng)當(dāng)在終止確認(rèn)時,將換入土地的公允價值與換出土地賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。
2)土地置換不符合相關(guān)條件的應(yīng)當(dāng)以賬面價值為基礎(chǔ)計量。
該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)或換入土地或換出土地的公允價值不能夠可靠地計量的,土地置換應(yīng)當(dāng)以賬面價值為基礎(chǔ)計量。
對于換入土地,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出土地的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入土地的初始計量金額(涉及支付補價的,應(yīng)加上支付的補價款;涉及收到補價的,應(yīng)減去收到的補價款);對于換出土地,終止確認(rèn)時不確認(rèn)損益。
相關(guān)政策:關(guān)于印發(fā)修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的通知(財會〔2019〕8號)
2. 政策性搬遷的土地置換
《監(jiān)管規(guī)則適用指引——會計類第3號》(證監(jiān)會)規(guī)定:
對于因公共利益進(jìn)行搬遷,并且收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款,企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為專項應(yīng)付款處理,除此以外收到的搬遷補償款,應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、政府補助等會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理。
對于企業(yè)收到的不滿足專項應(yīng)付款確認(rèn)條件(“因公共利益進(jìn)行搬遷”以及“政府從財政預(yù)算直接撥付”)的搬遷補償款,一般情況下認(rèn)為,在滿足市場化原則、補償價格公允的前提下,該款項實質(zhì)上是政府為取得土地使用權(quán)等資產(chǎn)向企業(yè)支付的交易對價。對于實踐中存在的各類搬遷補償名目,企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)將其整體作為資產(chǎn)處置對價進(jìn)行會計處理,除非有確鑿證據(jù)表明搬遷補償款存在政府補助成分(如提前搬遷獎勵款等附帶額外政策條件和使用條件的獎勵),且政府補助與資產(chǎn)處置部分能夠明確區(qū)分,則對于政府補助部分,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照政府補助準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計處理。
對于企業(yè)為履行上述資產(chǎn)處置交易而發(fā)生的房屋及其他附屬物拆除損失、搬遷費用、停產(chǎn)停業(yè)期間支付的職工薪酬等費用,如果預(yù)計能夠通過未來資產(chǎn)處置對價予以補償?shù)模髽I(yè)可以按照流動性將其暫時計入其他流動資產(chǎn)或其他非流動資產(chǎn),在處置資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入損益,否則應(yīng)當(dāng)在相關(guān)費用發(fā)生時計入損益。
土地置換的稅務(wù)處理
1. 非政策性搬遷的土地置換的稅務(wù)處理
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(國務(wù)院令第512號,國務(wù)院令第714號修訂)第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
第六十六條第(三)項規(guī)定,通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。
根據(jù)上述規(guī)定可知,換出的土地應(yīng)以換出土地的公允價值確認(rèn)收入,換入土地的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以換入土地的公允價值和支付的相關(guān)稅費計量。
2. 政策性搬遷的土地置換的稅務(wù)處理
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第40號)第十三條規(guī)定,企業(yè)搬遷中被征用的土地,采取土地置換的,換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值,以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出,為該換入土地的計稅成本,在該換入土地投入使用后,按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。
因此,根據(jù)上述規(guī)定,換入土地的計稅成本應(yīng)按換出土地的凈值加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(涉及補價,還應(yīng)加上補價款)計算確定。政策性搬遷的土地置換行為不確認(rèn)搬遷所得,不繳納企業(yè)所得稅。
更多推薦:
安卓版本:8.7.20 蘋果版本:8.7.20
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - m.yinshua168.com.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號