勞務派遣與勞務外包：在增值稅和企業(yè)所得稅處理不同

來源: 中國稅務報編輯：那個人 2023/08/14 14:25:55　　字體：大小

勞務派遣是勞務派遣單位根據(jù)用工單位需要，派遣符合條件的勞動者到用工單位工作。勞務外包，是發(fā)包單位將業(yè)務發(fā)包給承包單位，由承包單位自行安排人員按照用人單位要求，完成相應的業(yè)務或工作內容。

勞務派遣和勞務外包，都涉及用人單位、服務提供單位和具體勞動者三方主體，但兩者對應的法律關系并不相同，業(yè)務性質也有明顯區(qū)分，由此在增值稅和企業(yè)所得稅處理上存在較大差異。

法律關系不同

勞務派遣，是勞務派遣單位根據(jù)用工單位需要，派遣符合用工單位條件的勞動者到用工單位工作。勞務派遣涉及三方關系，勞務派遣單位與用工單位之間的勞務派遣合同關系，勞務派遣單位與被派遣勞動者之間的勞動合同關系，用工單位與被派遣勞動者之間的實際用工關系。企業(yè)經(jīng)營勞務派遣業(yè)務需要一定資質，應取得《勞務派遣經(jīng)營許可證》。

勞務外包，是用人單位（發(fā)包單位）將業(yè)務發(fā)包給承包單位，由承包單位自行安排人員按照用人單位要求，完成相應的業(yè)務或工作內容的用工形式。勞務外包涉及發(fā)包單位與承包單位之間的合同關系，以及承包單位與勞動者之間的勞動合同關系。勞務外包不需要勞務派遣資質，不過，根據(jù)不同外包業(yè)務的不同要求，企業(yè)需具備相關行業(yè)的資質，比如，外包項目涉及建筑行業(yè)，則必須具備建筑相關資質。

增值稅處理不同

首先是適用稅目不同。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》所附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定，勞務派遣的增值稅稅目屬于“現(xiàn)代服務——商務輔助服務——人力資源服務”稅目。

勞務外包則根據(jù)外包項目的內容、性質，適用不同的增值稅稅目。例如，承包單位提供建筑勞務外包，則屬于“建筑服務”稅目；提供保潔勞務外包，則屬于“生活服務”稅目；提供運輸勞務外包，則屬于“運輸服務”稅目；提供餐飲服務外包，則屬于“餐飲服務”稅目。

其次是計稅依據(jù)和稅率不同。按照財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，增值稅一般納稅人提供勞務派遣服務，可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅，適用稅率為6%；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

增值稅小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

勞務外包根據(jù)外包項目的內容、性質來具體分析。增值稅一般納稅人以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅。增值稅小規(guī)模納稅人以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。例如，承包單位提供建筑勞務外包，屬于“建筑服務”稅目，如果承包單位是增值稅一般納稅人，則適用9%稅率，按照一般計稅方法計稅；如果承包單位是增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率計算納稅。

企業(yè)所得稅處理不同

勞務派遣業(yè)務中，如果是直接支付給勞務派遣公司的費用，應計入“勞務費支出”，可以直接在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果是直接支付給員工個人的費用，應計入“工資、薪金支出”或“職工福利費支出”，按規(guī)定在計算應納稅所得額時予以扣除。其中，“工資、薪金支出”對應的支出，準予計入企業(yè)工資薪金總額，并作為計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費扣除比例的基礎。勞務外包業(yè)務中，企業(yè)支付給提供服務單位或個人的費用，應作為費用支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除。

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