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固定資產(chǎn)一次性稅前扣除 如何賬務(wù)處理？
問：購買固定資產(chǎn)享受一次性稅前扣除政策了，會計核算上能不能也一次性計入費用呢！
依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號)的第三條：“企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會計處理不一致?！?/p>
可見，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策是稅務(wù)處理，并不應(yīng)該影響會計處理，那么我們來看看會計上如何處理呢？
1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號——固定資產(chǎn)》：
第十五條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。
固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的除外。
第十六條 企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（一）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；
（二）預(yù)計有形損耗和無形損耗；
（三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。
... ...
第十九條 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。
2.《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》：
第三十條 小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。
小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。
問：執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，形成的稅會差異，又該如何確認(rèn)遞延所得稅呢？
執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)，使用資產(chǎn)負(fù)債表法確認(rèn)所得稅費用，詳細(xì)表格如下：
那我們來看一個固定資產(chǎn)一次性稅前扣除的案例：
案例：購入固定資產(chǎn)100萬元，本年折舊10萬元，預(yù)計凈殘值為0。
分析：享受一次性稅前扣除時，納稅調(diào)減90萬元。
年末賬面資產(chǎn)=90萬元；年末計稅基礎(chǔ)=0萬元，按照上表，會形成遞延所得稅負(fù)債！
假設(shè)：本年利潤總額為100萬，假定不存在其他調(diào)整事項，稅率25%。
則，應(yīng)納稅所得額=100-90=10萬元。
借：所得稅費用--當(dāng)期所得稅費用 10*25%=2.5
貸：應(yīng)交稅費--企業(yè)所得稅 2.5
借：所得稅費用--遞延所得稅費用 90*25%=22.5
貸：遞延所得稅負(fù)債 22.5
以后年度，需要納稅調(diào)增時，同時要按照“調(diào)增金額*25%”轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債。
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