超出經(jīng)營范圍能否開具發(fā)票？答案來了

來源: 中國稅務(wù)報(bào) 編輯：那個(gè)人 2024/04/25 15:00:02　　字體：大小

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通常所說的超范圍經(jīng)營指經(jīng)營者超出市場主體登記的經(jīng)營范圍從事的經(jīng)營活動(dòng)。經(jīng)營者在購銷商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定開具發(fā)票。經(jīng)營者超出營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍擅自從事的經(jīng)營活動(dòng)是否可以開具發(fā)票，一直是頗受關(guān)注的話題。

根據(jù)稅收征管法、發(fā)票管理辦法及其實(shí)施細(xì)則，對(duì)發(fā)票開具品名(包括商品名稱或經(jīng)營項(xiàng)目)的規(guī)定主要有兩點(diǎn)：一是開具發(fā)票時(shí)，品名必須與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況相符。二是取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名。開具的品名與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的，構(gòu)成虛開，并按相應(yīng)規(guī)定處罰。對(duì)規(guī)定應(yīng)用場景應(yīng)當(dāng)使用規(guī)定種類的發(fā)票，不得擴(kuò)大使用范圍是對(duì)發(fā)票的分類管理，并不構(gòu)成經(jīng)營者開展其他經(jīng)營項(xiàng)目按規(guī)定使用發(fā)票的限制。就現(xiàn)行規(guī)定來看，除從事二手車銷售的企業(yè)需經(jīng)營范圍登記有“汽車銷售”并已備案才允許反向開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票等特殊規(guī)定外，沒有對(duì)超范圍經(jīng)營進(jìn)行禁止性開具發(fā)票的規(guī)定。

市場監(jiān)督管理部門登記市場主體的經(jīng)營范圍時(shí)，按經(jīng)營范圍規(guī)范目錄選條目登記。規(guī)范條目以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)政策文件、行業(yè)習(xí)慣和專業(yè)文獻(xiàn)制定，具有高度的概括特點(diǎn)并具有一定的兼容性，不構(gòu)成對(duì)經(jīng)營者經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營能力的限制。除另有規(guī)定外，通過統(tǒng)一的開票系統(tǒng)開具發(fā)票的，品名開具采用稅收分類名稱疊加自行填寫具體品名的雙重顯示方式。兩者在歸類和名稱上有差異，發(fā)票開具品名是否屬于超經(jīng)營范圍需要進(jìn)行綜合分析判斷。就現(xiàn)行規(guī)定來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)除在稅收優(yōu)惠政策享受中存在經(jīng)營范圍條件的和前述反向開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票需要審核外，并不存在審核超范圍經(jīng)營的法定職責(zé)。

依據(jù)《市場主體登記管理?xiàng)l例》《無證無照經(jīng)營查處辦法》等規(guī)定，除法律法規(guī)規(guī)定禁止經(jīng)營的外，法律法規(guī)規(guī)定無須許可(審批)的，經(jīng)營者自主選擇經(jīng)營，即自主登記經(jīng)營范圍后即可經(jīng)營。對(duì)此類無需許可的超范圍經(jīng)營違法行為由市監(jiān)局查處。市監(jiān)局按未按規(guī)定辦理變更登記的規(guī)定處理，即一般按責(zé)令限期辦理變更登記處理，只有拒不改正的才處1萬元以上10萬元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的可以吊銷營業(yè)執(zhí)照。因此，此類超范圍經(jīng)營不單獨(dú)構(gòu)成應(yīng)稅行為的無效，經(jīng)營者可以開具發(fā)票并應(yīng)依法納稅。

對(duì)擅自超范圍從事禁止經(jīng)營項(xiàng)目的，能否開具發(fā)票是目前爭議較多的話題。認(rèn)為不可以開票納稅的主要理由是，既然是禁止經(jīng)營的，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不應(yīng)該給予開票納稅，否則相當(dāng)于認(rèn)可了經(jīng)營的合法性。

首先，從事禁止經(jīng)營項(xiàng)目并不能全盤否定交易行為的有效性。雖然稅務(wù)行政行為的主要依據(jù)是涉稅法律、行政法規(guī)，但也要尊重民商事法領(lǐng)域的約定。民法典第五百零五條規(guī)定，當(dāng)事人超越經(jīng)營范圍訂立的合同的效力，應(yīng)當(dāng)依照該法典的有關(guān)規(guī)定確定，不得僅以超越經(jīng)營范圍確認(rèn)合同無效。因此，經(jīng)營者雖然擅自經(jīng)營了禁止經(jīng)營項(xiàng)目，但符合最高法相關(guān)解釋情形、構(gòu)成民事關(guān)系有效的，就應(yīng)當(dāng)可以開具發(fā)票，履行納稅義務(wù)。

其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法承擔(dān)審核禁止性經(jīng)營之責(zé)。禁止經(jīng)營項(xiàng)目散布于各種法律法規(guī)，即使屬于同樣的經(jīng)營項(xiàng)目，還有經(jīng)營方式的區(qū)分、情節(jié)輕重的判斷等，這些只能由查處部門才能進(jìn)行認(rèn)定。在查處部門未查處的情況下，經(jīng)營者按稅法規(guī)定開具發(fā)票并依法納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)知道屬于禁止經(jīng)營項(xiàng)目的，有權(quán)向查處部門舉報(bào)，不影響稅務(wù)處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)為個(gè)人代開發(fā)票時(shí)要注意經(jīng)營項(xiàng)目，如果明確知道屬于禁止經(jīng)營項(xiàng)目的，應(yīng)告誡其停止違法經(jīng)營，可以拒絕代開發(fā)票，促使其違法經(jīng)營終止。

總結(jié)，經(jīng)營者從事經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生交易行為，從現(xiàn)行稅法的視角，均可以按規(guī)定開具發(fā)票。經(jīng)營者應(yīng)自覺不從事禁止經(jīng)營項(xiàng)目，超范圍經(jīng)營的應(yīng)及時(shí)辦理營業(yè)執(zhí)照和行政許可變更登記，以免受行政處罰，甚至被追究刑事責(zé)任。在查處超范圍經(jīng)營和經(jīng)營禁止性項(xiàng)目時(shí)，查處部門查閱票據(jù)是一項(xiàng)重要的內(nèi)容，開具的發(fā)票可能構(gòu)成違法行為的有力證據(jù)和確認(rèn)情節(jié)輕重的有效依據(jù)。

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