合同違約金：企業(yè)容易忽視的稅務(wù)問題

來源: 上海稅務(wù) 編輯：那個人 2024/07/11 10:57:32　　字體：大小

違約行為，是指當(dāng)事人不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合合同約定條件的行為。

購銷雙方在履行合同的過程中，如銷售方所售產(chǎn)品存在質(zhì)量問題或者購買方未能履行支付義務(wù)等原因發(fā)生違約行為，都可能造成銷售退回或者合同終止，并產(chǎn)生違約金。

增值稅：購買方違約，銷售方收取違約金

合同未履行：雙方未發(fā)生應(yīng)稅行為，不屬于增值稅征稅范圍，無需繳納增值稅。

合同已經(jīng)履行：雙方發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，銷售方收取的違約金屬于價外費用，應(yīng)并入合同價款，需要繳納增值稅。

政策依據(jù)：《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費?！?/blockquote>

企業(yè)所得稅

（一）收取違約金的一方

企業(yè)收取的違約金收入應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條：“企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/blockquote>

（二）支付違約金的一方

企業(yè)支付的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的違約金，屬于企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，且不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的不得扣除的支出項目。

因此，對于違約金的支付方，其支付的違約金準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除，但應(yīng)以取得真實、合法、且具備關(guān)聯(lián)性的稅前扣除憑證為前提。

政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！钡谑畻l：“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出?！薄镀髽I(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第五條：“企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)?！?/blockquote>

印花稅

（一）實際結(jié)算金額與簽訂合同所載金額不一致的情況下如何繳納印花稅？

應(yīng)稅合同、應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額與實際結(jié)算金額不一致，不變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以所列金額為計稅依據(jù)；變更應(yīng)稅憑證所列金額的，以變更后的所列金額為計稅依據(jù)。

已繳納印花稅的應(yīng)稅憑證，變更后所列金額增加的，納稅人應(yīng)當(dāng)就增加部分的金額補繳印花稅；變更后所列金額減少的，納稅人可以就減少部分的金額向稅務(wù)機關(guān)申請退還或者抵繳印花稅。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第22號）第三條第（二）項規(guī)定。

（二）未履行的應(yīng)稅合同能否退印花稅？

未履行的應(yīng)稅合同不能退還印花稅。

政策依據(jù)：《財政部稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干事項政策執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2022年第22號）第三條第（七）項規(guī)定：“未履行的應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，已繳納的印花稅不予退還及抵繳稅款?！?/blockquote>

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