企業(yè)貼現(xiàn)賬務(wù)處理中的問題分析!
貼現(xiàn)業(yè)務(wù)中,貼現(xiàn)企業(yè)將票據(jù)向貼現(xiàn)銀行貼現(xiàn)獲取資金,貼現(xiàn)銀行則獲得票據(jù),收取貼現(xiàn)利息,并向貼現(xiàn)企業(yè)支付資金,這是同一票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的兩個(gè)方面。
對(duì)于貼現(xiàn)企業(yè)帶息票據(jù)的貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理,往往以無息票據(jù)為例進(jìn)行介紹,對(duì)于銀行如何處理帶息票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)則避而不談。本文就此問題進(jìn)行舉例分析,并提出改進(jìn)方法。
一、貼現(xiàn)賬務(wù)處理中的問題分析
案例描述:20×1年10月4日,某公司將持有的一張票面金額為100 000元、票面利率為6%的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)。已知該票據(jù)的出票日期為20×1年8月1日,票據(jù)期限6個(gè)月,即次年2月1日到期。銀行貼現(xiàn)率為9%。
案例分析:
票據(jù)到期值=票面金額+票據(jù)到期利息=100 000+100 000×6%×(6÷12)=103 000(元)
貼現(xiàn)利息=票據(jù)到期值×(貼現(xiàn)天數(shù)÷360)×貼現(xiàn)率=103 000×(120÷360)×9%=3 090(元)
實(shí)付貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)利息=103 000-3 090=99 910(元)
本例中,銀行實(shí)付貼現(xiàn)金額為99 910元,小于票面金額100 000元。實(shí)務(wù)中有人參照無息票據(jù)貼現(xiàn)方法進(jìn)行賬務(wù)處理,即利息收入=票據(jù)面值-實(shí)付貼現(xiàn)金額,其會(huì)計(jì)分錄為:
借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000
貸:吸收存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 99 910
利息收入 90
到期收到款項(xiàng)時(shí),再做分錄:
借:聯(lián)行往來科目 103 000
貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000
利息收入 3 000
票據(jù)貼現(xiàn)的本質(zhì)是一種質(zhì)押貸款,貼現(xiàn)申請(qǐng)人為獲得資金而將票據(jù)質(zhì)押給銀行,銀行按票據(jù)到期值發(fā)放貸款,但同時(shí)扣收貼現(xiàn)利息的一種交易。提前扣收的貼現(xiàn)利息是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日這段時(shí)間的收入,因此不能將其全計(jì)入貼現(xiàn)日所在期間,而應(yīng)將其分?jǐn)偟矫總€(gè)受益期。
反觀上面的會(huì)計(jì)處理,顯然是在盲目套用無息票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理方法,以致出現(xiàn)以下問題:
1.貼現(xiàn)利息3 090元,應(yīng)暫時(shí)存放于利息調(diào)整賬戶,以后分期轉(zhuǎn)回。但上述處理卻在貼現(xiàn)時(shí)即確認(rèn)利息收入,而且確認(rèn)的金額也不是貼現(xiàn)利息3 090元而是3 000元。
2.貸款的利息收入是根據(jù)本金、利率、時(shí)間計(jì)算得出,但上述處理中,利息收入3 000元集中在票據(jù)到期日的發(fā)生額,3 000元是倒擠出來的,而不是根據(jù)本金、利率、時(shí)間計(jì)算得出的,這不符合利息收入的計(jì)算原理。
3.票據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值按面值入賬并保持不變,不能反映真實(shí)信息。
二、問題分析及改進(jìn)方法
貼現(xiàn)利息是貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日這段時(shí)間的收入,不應(yīng)將其全部計(jì)入貼現(xiàn)日,而應(yīng)將其分?jǐn)偟矫總€(gè)受益期。
處理方法是先將貼現(xiàn)利息計(jì)入利息調(diào)整,每月終了,再按票據(jù)到期值、貼現(xiàn)率以及貼現(xiàn)申請(qǐng)人使用資金的時(shí)間計(jì)算利息收入,將其從利息調(diào)整中轉(zhuǎn)過來,這樣貸方反映的內(nèi)容就是實(shí)付貼現(xiàn)金額和貼現(xiàn)利息,這是票據(jù)到期值在貼現(xiàn)企業(yè)和貼現(xiàn)銀行之間的利益劃分,借方總額肯定為票據(jù)到期值。
那么,貼現(xiàn)銀行和貼現(xiàn)企業(yè)之間的利益用不用劃分,如何劃分?劃分為面值和到期利息兩個(gè)部分,這樣通過會(huì)計(jì)分錄便能清晰地反映已貼現(xiàn)票據(jù)的票據(jù)信息,有利于貼現(xiàn)銀行進(jìn)行分析。因此可以再開設(shè)一個(gè)貼現(xiàn)資產(chǎn)的二級(jí)明細(xì)科目即“貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”,上例的賬務(wù)處理為:
20×1年10月4日會(huì)計(jì)分錄為:
借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000
貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000
貸:吸收存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 103 000
借:吸收存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 3 090
貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 3 090
或?qū)⒁陨蟽晒P合為一筆分錄:
借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000
貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000
貸:吸收存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 99 910
貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 3 090
20×1年10月31日,根據(jù)票據(jù)到期值、貼現(xiàn)率、天數(shù)計(jì)算10月份應(yīng)分?jǐn)偟降睦⑹杖?,?huì)計(jì)分錄為:
借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 721
貸:利息收入 721[103 000×(28÷360)×9%]
20×1年11月31日會(huì)計(jì)分錄為:
借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 772.5
貸:利息收入 772.5[103 000×(30÷360)×9%]
20×1年12月31日會(huì)計(jì)分錄為:
借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 798.25
貸:利息收入 798.25[103 000×(31÷360)×9%]
20×2年1月31日會(huì)計(jì)分錄為:
借:貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整 798.25
貸:利息收入 798.25[103 000×(31÷360)×9%]
20×2年2月1日到期收款會(huì)計(jì)分錄為:
借:聯(lián)行往來科目 103 000
貸:貼現(xiàn)資產(chǎn)——面值 100 000
貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息 3 000
通過上述賬務(wù)處理可以發(fā)現(xiàn),貼現(xiàn)資產(chǎn)賬戶初始確認(rèn)為99 910元,這恰恰是貼現(xiàn)銀行與貼現(xiàn)企業(yè)交易時(shí)所達(dá)成的票據(jù)資產(chǎn)的價(jià)格(即公允價(jià)格),真實(shí)地反映了票據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值。
后期賬務(wù)處理中,將利息收入從利息調(diào)整賬戶中轉(zhuǎn)出,一方面體現(xiàn)利息收入在各受益期的分?jǐn)?,另一方面隨著“貼現(xiàn)資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目金額逐漸減小,“貼現(xiàn)資產(chǎn)”賬戶的余額逐漸增大,說明貼現(xiàn)票據(jù)的價(jià)值逐漸增大,并接近于票據(jù)到期值,這真實(shí)地反映了帶息票據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的動(dòng)態(tài)變化。
三、總結(jié)
綜上所述,通過設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”這個(gè)二級(jí)明細(xì)科目,可以較好地解決帶息票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理問題,簡(jiǎn)單易懂。
此外,對(duì)于不帶利息的票據(jù),上述改進(jìn)的方法仍適用,此時(shí)“貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”科目對(duì)應(yīng)的金額為0,可以省略不寫。
所以,通過設(shè)置“貼現(xiàn)資產(chǎn)——已貼現(xiàn)票據(jù)到期利息”這個(gè)二級(jí)明細(xì)科目,幾乎解決了各種票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理問題。
會(huì)計(jì)新手必學(xué)的做賬報(bào)稅技巧,幫你了解日常會(huì)計(jì)核算的基本邏輯,掌握常見核算業(yè)務(wù)的必備財(cái)稅知識(shí)點(diǎn),解決日常業(yè)務(wù)財(cái)稅處理模糊不清的問題。
會(huì)計(jì)新手必學(xué)的做賬報(bào)稅技巧 免費(fèi)學(xué)習(xí)點(diǎn)擊進(jìn)入>>
學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專家問答、能力測(cè)評(píng)、免費(fèi)直播,可以查看正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道,點(diǎn)擊進(jìn)入>>
上一篇:合同無效,已繳稅款怎么辦?
實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)指南
距4月報(bào)稅結(jié)束還有 天 |
|
能力測(cè)評(píng) | 開票報(bào)稅 |
免費(fèi)問答 | 資訊文章 |
財(cái)經(jīng)法規(guī) | 實(shí)務(wù)課程 |
限時(shí)免費(fèi)資料
-
財(cái)務(wù)表格
-
納稅申報(bào)
-
成本管理
-
常用Excel
-
實(shí)務(wù)資料庫
加入實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)戰(zhàn)隊(duì)
掃碼找組織