在我們的日常工作中經(jīng)常會碰到關于企業(yè)所得稅的疑難問題，為此浪費了許多的時間，近日，北京稅務局明確了一系列重要的企業(yè)所得稅政策，其中部分答復口徑與以往出現(xiàn)了很大變化，財務的小伙伴們趕快來一起看看吧。

【重磅政策1】明確資管產(chǎn)品管理人的企業(yè)所得稅稅基問題

問：某資產(chǎn)管理公司作為資產(chǎn)管理人，2018年度共管理 10 個資管產(chǎn)品項目，收取管理費6000萬元。根據(jù)增值稅相關規(guī)定， 自 2018 年 1 月 1 日起，資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應稅行為，按照 3%的征收率繳納增值稅。該資產(chǎn)管理公 司運營管理的資管產(chǎn)品發(fā)生增值稅應稅行為，增值稅應稅收入 1.03 億元，開具了發(fā)票，按3%的征收率計算繳納增值稅 300 萬元。

對于上述業(yè)務，資產(chǎn)管理公司如何確認企業(yè)所得稅收入,是按 6000 萬元確認，還是需將其管理的資管產(chǎn)品實現(xiàn)的 1.03 億收入也計入其申報的企業(yè)所得稅收入？

答：資產(chǎn)管理公司與資管產(chǎn)品屬于不同的主體，資產(chǎn)管理公司運營管理資管產(chǎn)品實現(xiàn)的收入歸屬于資管產(chǎn)品，不歸屬于資產(chǎn)管理公司；資產(chǎn)管理公司因運營管理資管產(chǎn)品而收取的管理費收 入歸屬于資產(chǎn)管理公司，屬于資產(chǎn)管理公司的收入。因此資產(chǎn)管 理公司應將 2018 年度因運營管理資管產(chǎn)品而取得的 6000 萬元管 理費收入計入自身收入，不需將其管理的資管產(chǎn)品實現(xiàn)的 1.03 億收入計入自身收入。

【重磅政策2】明確了集團間股權激勵的企業(yè)所得稅扣除問題

以母公司股票進行股權激勵的稅務處理問題 境外上市公司向其中國子公司員工授予股票期權，書面協(xié)議約定，三年后實際行權時，由母公司發(fā)行 1,000 股股票期權，子公司部分員工可以每股30元的價格購買母公司股票。此外，母公司將向子公司收取其所發(fā)行股票的相關成本費用。其余條件均與上述股權激勵問題相同。

問：18 號公告僅適用于上市公司本身的股權激勵計劃，未說明其是否適用于上市集團內(nèi)子公司的股權激勵計劃的情形。對于境外上市母公司授予境內(nèi)子公司員工的股權激勵，在子公司承擔相應成本的前提下，子公司層面能否在所得稅前扣除？

答：企業(yè)股權激勵支出實質(zhì)屬于工資薪金支出。根據(jù)《實施條例》第三十四條的規(guī)定，“工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年 18度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn) 金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加 、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。”對于用母公司股票向員工進行股權激勵的，屬于子公司向員工支付的非現(xiàn)金形式的勞動報酬，應作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，在激勵對象實際行權時按照有關規(guī)定稅前扣除。

【重磅政策3】發(fā)行債券利息稅前扣除合法有效憑證明確

問：某上市公司在公開市場發(fā)行公司債，到期按發(fā)債時的約定支付利息，計入上市公司的“財務費用—利息支出”。利息支付流程是公司根據(jù)券商的通知，將相應的利息款項劃轉(zhuǎn)至上交所 賬戶，再由上交所根據(jù)債券持有人信息，將相應的利息劃轉(zhuǎn)至債券持有人賬戶。在此過程中，發(fā)債公司不知債券持有人的相關信息，支付利息時也無法取得發(fā)票，只收到中國證券結算登記有限責任公司的債券兌付確認書，可否以債券兌付確認書作為稅前扣除憑證？

答：企業(yè)在證券市場發(fā)行債券，通過中國證券登記結算有限公司（以下簡稱中國結算）向投資者支付利息是法定要求，考慮到中國結算轉(zhuǎn)給投資者的利息支出均有記錄，稅務機關可以通過中國結算獲取收息企業(yè)信息，收息方可控的實際情況，允許債券發(fā)行企業(yè)憑中國結算開具的收息憑證、向投資者兌付利息證明等證據(jù)資料稅前扣除。

【重磅政策4】永續(xù)債企業(yè)所得稅扣除的過渡銜接問題

① 永續(xù)債稅務處理的銜接問題

問：《財政部國家稅務總局關于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部稅務總局公告2019 年第64 號，以下簡稱64 號公告）自2019 年1 月1 日起施行，對于企業(yè)以前年度發(fā)行并付息的永續(xù)債如何進行稅務處理？

答：按照《國家稅務總局關于修訂<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A 類，2017 年版）>部分表單樣式及填報說明的公告》（國家稅務總局公告2018 年第57 號，以下簡稱57 號公告）的規(guī)定，納稅人在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額及應納所得稅時，稅收規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按國家統(tǒng)一會計制度計算。對于投資方2019 年1 月1 日前取得永續(xù)債利息的，由于稅收規(guī)定不明確，投資方可以參照發(fā)行方的會計處理進行相應稅務處理，即：對于發(fā)行方將永續(xù)債確認為金融負債的，投資方應確認為利息收入；對于發(fā)行方將永續(xù)債確認為其他權益工具，并且其分配的利息小于累計留存收益的，投資方取得的永續(xù)債利息收入屬于股息、紅利性質(zhì)，對于發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，投資方取得的永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定。

【重磅政策5】明確了股票換ETF基金的企業(yè)所得稅處理

問：某公司將其持有的上市公司股票換成基金公司發(fā)行的ETF基金，在交換的過程中公司未取得現(xiàn)金收入，如何進行企業(yè)所得稅處理？

答：根據(jù)《實施條例》第二十五條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”同時，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828 號）第二條和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016 年第80 號）第二條的規(guī)定，當資產(chǎn)所有權發(fā)生改變時應按公允價值視同銷售，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。該公司將持有的上市公司股票轉(zhuǎn)換成ETF 基金，股票的所有權由該公司變更到ETF 基金，股票的所有權發(fā)生變更，因此該公司應視同按公允價值轉(zhuǎn)讓股票，計算股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。按照《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2014〕116 號）第五條的規(guī)定，“非貨幣性資產(chǎn)投資，限于以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的居民企業(yè)，或?qū)⒎秦泿判再Y產(chǎn)注入現(xiàn)存的居民企業(yè)?！痹摴緦⒊钟械纳鲜泄竟善鞭D(zhuǎn)換成ETF 基金，不屬于投資于居民企業(yè)，因此不能適用非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅政策，應一次性計入當期納稅所得。

【重磅政策6】明確私募基金分紅不享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠待遇

問：對投資者從私募基金分配中取得的收入能否享受暫不征收企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠？

答：考慮到一是財稅〔2008〕1 號出臺時，是針對原《證券投資基金法》中規(guī)定的公募基金給予免稅，政策出臺時不包括私募基金；二是私募基金操作方式靈活，受監(jiān)管程度低，且其投資者多為高凈值人群，不適用于社會普通大眾，大眾參與度低，因此從優(yōu)惠取向和維護社會公平的角度，不應對投資者從私募基金取得的分紅適用免稅政策。因此，對投資者從私募基金取得的分紅暫不享受免稅政策。

【重磅政策7】該死的視同銷售企業(yè)所得稅處理，終于有稅務局肯明確說話了

問：企業(yè)發(fā)生以下情形，是否應確認視同銷售收入？相關費用如何進行扣除？

情形1：A 公司生產(chǎn)餅干，將本公司生產(chǎn)的100 盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工。每盒餅干成本70 元，市場零售價為每盒100 元。若適用企業(yè)會計準則，會計處理對于收入的確認、銷售成本的結轉(zhuǎn)以及相關稅費的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計處理相同；同時應當按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費確定職工薪酬金額，并計入當期損益或相關資產(chǎn)成本。

答：根據(jù)《實施條例》第二十五條、《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828 號）第二條和《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016 年第80 號）第二條的規(guī)定，當企業(yè)資產(chǎn)的所有權發(fā)生改變或?qū)趧沼糜趶V告業(yè)務宣傳時，應按公允價值視同銷售收入。

情形1：在稅務處理時，A 公司應分解為兩個行為：一是按照產(chǎn)品公允價值10,000 元確認收入，并結轉(zhuǎn)成本7,000 元；二是按照產(chǎn)品公允價值10,000 元作為職工福利費支出。稅務處理與會計處理一致，不需做納稅調(diào)整。

【重磅政策8】明確了非股權投資企業(yè)投資收益，可以作為業(yè)務招待費扣除依據(jù)

問：不是專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，能否作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)？

答：根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79 號，以下簡稱國稅函〔2010〕79 號）第八條的規(guī)定，“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額?！眹惡?010〕79 號第八條對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)未限定于專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)。從相關性分析，企業(yè)進行股權投資會發(fā)生業(yè)務招待行為，相應發(fā)生的業(yè)務招待費與因股權投資而產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入（包括股息、紅利以及轉(zhuǎn)讓股權收入）有關。依據(jù)上述分析，國稅函〔2010〕79 號第八條規(guī)定不應限定于專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，從事股權投資業(yè)務的各類企業(yè)從被投資企業(yè)（含上市公司）所分配的股息、紅利以及股權（股票）轉(zhuǎn)讓收入，均可以作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)。

【重磅政策9】明確以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)不能稅前扣除折舊

問：以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，在會計處理中不對房屋或土地使用權計算折舊或攤銷，是以該資產(chǎn)公允價值的變化計入公允價值變動損益。在稅務處理時能否允許計算折舊或攤銷從稅前扣除？

答：考慮到以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)是企業(yè)的投資資產(chǎn)，不屬于消耗性資產(chǎn)，不需要通過折舊或攤銷的方式予以補償，因此會計核算不計算折舊或攤銷。在稅務處理時遵從會計處理方式，按照15 號公告第八條的規(guī)定，以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不得計算折舊或攤銷從稅前扣除。

【重磅政策10】明確應付未付款項繳納企業(yè)所得稅以企業(yè)自主判斷為主，稅務判斷為輔

問：企業(yè)的應付未付款項，在什么情況下應計入收入計征企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《實施條例》第二十二條的規(guī)定，確實無法償付的應付款項應計入其他收入。對于何種情況屬于“確實無法償付”，稅收文件沒有明確規(guī)定。在這種情況下，原則上企業(yè)作為當事人，更了解債權人的實際情況，可以由企業(yè)判斷其應付款項是否確實無法償付。同時，稅務機關如有確鑿證據(jù)表明因債權人(自然人)失蹤或死亡，債權人(法人)注銷或破產(chǎn)等原因?qū)е聜鶛嗳藗鶛嘞龅模悇諜C關可判定債務人確實無法償付。對于這部分確實無法償付的應付未付款項，應計入收入計征企業(yè)所得稅。

文章來源：財稅星空、北京稅務

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