甲公司為增值稅一般納稅人，2019年度起該公司適用新收入準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。2020年1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，向乙公司銷售一批商品，該批商品生產(chǎn)成本為100萬(wàn)元，雙方簽訂的購(gòu)銷合同約定的不含稅銷售價(jià)格為120萬(wàn)元，增值稅稅額為15.6萬(wàn)元。同時(shí)協(xié)議又規(guī)定，甲公司應(yīng)在2020年3月1日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)不含稅價(jià)格為130萬(wàn)元，另需支付增值稅稅額16.9萬(wàn)元。1月1日，甲公司已將商品發(fā)出并收到乙公司支付的款項(xiàng)。那么，針對(duì)上述業(yè)務(wù)，甲公司該如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理呢？

?關(guān)于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

案例所述業(yè)務(wù)屬于售后回購(gòu)業(yè)務(wù)。售后回購(gòu)，是指企業(yè)銷售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購(gòu)回的銷售方式。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā)<企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入>的通知》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）第三十八條規(guī)定：

對(duì)于售后回購(gòu)交易，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列兩種情形分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）企業(yè)因存在與客戶的遠(yuǎn)期安排而負(fù)有回購(gòu)義務(wù)或企業(yè)享有回購(gòu)權(quán)利的，表明客戶在銷售時(shí)點(diǎn)并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為租賃交易或融資交易進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。其中：

1.回購(gòu)價(jià)格低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為租賃交易，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)--租賃》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

2.回購(gòu)價(jià)格不低于原售價(jià)的，應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用等。

企業(yè)到期未行使回購(gòu)權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)在該回購(gòu)權(quán)利到期時(shí)終止確認(rèn)金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)收入。

（二）企業(yè)負(fù)有應(yīng)客戶要求回購(gòu)商品義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在合同開(kāi)始日評(píng)估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因。客戶具有行使該要求權(quán)重大經(jīng)濟(jì)動(dòng)因的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將售后回購(gòu)作為租賃交易或融資交易，按照本條(一)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；否則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其作為附有銷售退回條款的銷售交易，按照本準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

在本案例中，甲公司向乙公司銷售商品不應(yīng)確認(rèn)收入。因回購(gòu)價(jià)格高于原售價(jià)，甲公司應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶乙公司款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用處理。具體賬務(wù)處理如下：

2020年1月1日賬務(wù)處理：

借：銀行存款 135.6萬(wàn)元

  貸：合同負(fù)債  120萬(wàn)元

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.6萬(wàn)元

借：發(fā)出商品  100

  貸：庫(kù)存商品  100

回購(gòu)價(jià)格130萬(wàn)元大于原售價(jià)120萬(wàn)元的差額10萬(wàn)元，應(yīng)在回購(gòu)期間2個(gè)月內(nèi)計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用（130-120）/2=5萬(wàn)元，2020年1月末與2月末其賬務(wù)處理如下：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5萬(wàn)元

 貸：合同負(fù)債 5萬(wàn)元

2020年3月1日所售商品回購(gòu)時(shí)的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 16.9萬(wàn)元

       合同負(fù)債  130萬(wàn)元

    貸：銀行存款 146.9萬(wàn)元

?關(guān)于企業(yè)所得稅稅務(wù)處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條第三項(xiàng)規(guī)定：

除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

在本案例中，甲公司屬于以銷售商品方式進(jìn)行融資，其取得乙公司支付的款項(xiàng)不應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅的計(jì)稅收入。

?結(jié)論

綜上所述，在本案例中，因回購(gòu)價(jià)格高于原售價(jià)，甲公司應(yīng)當(dāng)視為融資交易，在收到客戶乙公司款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債，并將該款項(xiàng)和回購(gòu)價(jià)格的差額在回購(gòu)期間內(nèi)確認(rèn)為利息費(fèi)用處理，在會(huì)計(jì)與企業(yè)所得稅處理上都不需要確認(rèn)收入。

我們工作中經(jīng)常涉及到的稅務(wù)問(wèn)題不少，網(wǎng)校特別為小伙伴們送上好課——財(cái)會(huì)人必須掌握的100個(gè)涉稅問(wèn)題，為財(cái)會(huì)人系統(tǒng)梳理了日常稅務(wù)中涉及的所有重要的稅收法規(guī)，從新稅收政策解讀入手，講解最常見(jiàn)、最焦灼的100多個(gè)熱點(diǎn)稅務(wù)問(wèn)題，通過(guò)案例詳解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使您能迅速把握分析問(wèn)題的思路和解決途徑。趕快報(bào)名了解吧>>

學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專家問(wèn)答、能力測(cè)評(píng)、免費(fèi)直播，可以查看正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道，點(diǎn)擊進(jìn)入>>