隨著共建“一帶一路”倡議不斷推進(jìn)，我國(guó)納稅人“走出去”步伐明顯加快，對(duì)外投資規(guī)模和質(zhì)量日益提升。今天我們給大家?guī)?lái)境外所得稅+出口退稅相關(guān)政策的熱點(diǎn)問(wèn)答，涉及對(duì)外業(yè)務(wù)的財(cái)會(huì)小伙伴們趕快收藏學(xué)習(xí)吧。

一、境外所得稅收抵免的相關(guān)政策

為了消除國(guó)際間重復(fù)征稅，增強(qiáng)“走出去”企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)的境外所得實(shí)施稅收抵免政策。我國(guó)采取的是限額抵免法，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免；境外繳納的所得稅稅額超出我國(guó)稅法計(jì)算出的抵免限額部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)進(jìn)行抵補(bǔ)。

?熱點(diǎn)問(wèn)答 

1.企業(yè)是只有在與我國(guó)簽了稅收協(xié)定的國(guó)家取得收入才能享受抵免嗎？

答：按照企業(yè)所得稅制規(guī)定，企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國(guó)簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒(méi)有和我國(guó)簽訂稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)已繳納的法人稅或所得稅，仍然可以按照有關(guān)規(guī)定在計(jì)算中國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。

2.我公司是一家境內(nèi)居民企業(yè)，設(shè)立在A國(guó)的分公司在境外提供勞務(wù)取得的所得在當(dāng)?shù)乩U納了企業(yè)所得稅，2017年我公司虧損，在境外繳納的稅款能否遞延至以后盈利年度抵免？

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010 年第1號(hào)）規(guī)定，若企業(yè)境內(nèi)所得為虧損，境外所得為盈利，且企業(yè)已使用同期境外盈利全部或部分彌補(bǔ)了境內(nèi)虧損，則境內(nèi)已用境外盈利彌補(bǔ)的虧損不得再用以后年度境內(nèi)盈利重復(fù)彌補(bǔ)。由此，在計(jì)算境外所得抵免限額時(shí)，形成當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。上述境外盈利在境外已納的可予抵免但未能抵免的稅額可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵免。如果企業(yè)當(dāng)年未選擇用境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）的相關(guān)規(guī)定，分別計(jì)算其境外所得應(yīng)納所得稅額、境外所得可抵免稅額以及境外所得抵免限額，可抵免稅額超過(guò)抵免限額的部分可在以后連續(xù)5個(gè)納稅年度延續(xù)抵免。

3.只要是企業(yè)在境外交的所得稅都能回來(lái)抵免嗎？

答：有一些特殊情況是不可以抵免的。按照規(guī)定，企業(yè)在境外繳納的稅款不能抵免的情況主要有以下幾種:一是按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；二是按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；三是因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；四是境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?；五是按照我?guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；六是按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

4.我公司在甲乙丙三國(guó)均設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，2019年境內(nèi)盈利2000萬(wàn)，甲國(guó)分支機(jī)構(gòu)盈利300萬(wàn)，在甲國(guó)繳納所得稅90萬(wàn)(稅率30%）；乙國(guó)分支機(jī)構(gòu)盈利200萬(wàn)，在乙國(guó)繳納所得稅為40萬(wàn)（稅率20%）；丙國(guó)分支機(jī)構(gòu)盈利100萬(wàn)（稅率10%），在丙國(guó)繳納所得稅為10萬(wàn)。在這種情況下，如何計(jì)算使用分國(guó)抵免法（分國(guó)不分項(xiàng)）和綜合抵免法（不分國(guó)不分項(xiàng)）的可抵免稅額？如何選擇適用哪種抵免方法？

答：（1）分國(guó)不分項(xiàng)：

應(yīng)納稅所得額=（2000+300+200+100）=2600萬(wàn)

應(yīng)納稅額=2600*25%=650萬(wàn)                                    

甲國(guó)境外所得稅抵免限額=650×300÷（2000+300+200+100）=75（萬(wàn)元），在甲國(guó)已繳納所得稅90萬(wàn)，抵免限額小于甲國(guó)實(shí)際繳納稅款，來(lái)源于甲國(guó)所得無(wú)需向我國(guó)補(bǔ)稅，允許抵免的稅額為75萬(wàn)元，超過(guò)部分90-75=15（萬(wàn)元）不得在當(dāng)年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可用以后年度該國(guó)的抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)（抵補(bǔ)期不能超過(guò)5年）；

乙國(guó)境外所得稅抵免限額=650×200÷（2000+300+200+100）=50（萬(wàn)元），在乙國(guó)已繳納所得稅40萬(wàn)，抵免限額大于甲國(guó)實(shí)際繳納稅款，假設(shè)以往年度無(wú)抵免余額，允許抵免的稅額為40萬(wàn)元；

丙國(guó)境外所得稅抵免限額=650×100÷（2000+300+200+100）=25（萬(wàn)元），在丙國(guó)已繳納所得稅10萬(wàn)，抵免限額大于丙國(guó)實(shí)際繳納稅款，假設(shè)以往年度無(wú)抵免余額，允許抵免的稅額為10萬(wàn)元；合計(jì)抵免限額=75+40+10=125萬(wàn)。

實(shí)際繳納所得稅=650-125=525萬(wàn)元。

（2）不分國(guó)不分項(xiàng)：

應(yīng)納稅所得額=（2000+300+200+100）=2600萬(wàn)

應(yīng)納稅額=2600*25%=650萬(wàn)

甲乙丙三國(guó)分支機(jī)構(gòu)抵免限額=650*600/（2000+300+200+100）=150萬(wàn)，在甲乙丙三國(guó)分支機(jī)構(gòu)實(shí)際已繳納所得稅款=（90+40+10）=140萬(wàn)。允許抵免的稅額為140萬(wàn)元，抵免限額小于實(shí)際繳納的稅款；

實(shí)際繳納稅款=650-140=510萬(wàn)                                 

企業(yè)對(duì)來(lái)自境外的應(yīng)納稅所得額可自行選擇綜合抵免法或分國(guó)抵免法，但一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

二、出口退稅政策

我國(guó)出口退稅的范圍包括出口貨物、對(duì)外提供加工修理修配勞務(wù)以及出口應(yīng)稅服務(wù)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)如從事上述業(yè)務(wù)均可按規(guī)定享受出口退稅。

對(duì)屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，開(kāi)展對(duì)外承包工程業(yè)務(wù)而出口的貨物，無(wú)論是自產(chǎn)貨物還是非自產(chǎn)貨物，均統(tǒng)一實(shí)行增值稅免抵退稅辦法。對(duì)屬于增值稅一般納稅人的生產(chǎn)企業(yè)，出口外購(gòu)貨物，凡用于對(duì)外援助、境外投資的，視同自產(chǎn)貨物，實(shí)行增值稅免抵退稅辦法。對(duì)不具有生產(chǎn)能力的企業(yè)，所從事的對(duì)外承包工程、對(duì)外援助、境外投資，實(shí)行增值稅免退稅辦法。

?熱點(diǎn)問(wèn)答 

5.我們公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，打算以自產(chǎn)貨物出資的形式與其他外國(guó)投資者一起在境外設(shè)立一家公司，我們出口的貨物可以享受增值稅免抵退稅政策嗎？

答：可以享受增值稅免抵退稅政策。即免征出口環(huán)節(jié)增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

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