隨著生產(chǎn)效率的提高，經(jīng)濟(jì)模式不斷創(chuàng)新的同時(shí)也變得紛繁復(fù)雜，對于兼營行為和混合銷售這兩個(gè)概念，很多納稅人總是模糊不清，有時(shí)候會(huì)產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了讓大家理解兩者各自的內(nèi)涵，明晰兩者的區(qū)別，今天咱們通過案例來理清~

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什么是兼營行為？

納稅人在經(jīng)營中，既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為，適用不同稅率或征收率，屬于兼營行為。

?稅法規(guī)定

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用率。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(一)項(xiàng)的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

1.兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

2.兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。

3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。

也就是說，納稅人兼營不同稅率或征收率的項(xiàng)目，通常情況下（除了混合銷售）是兼營，對于兼營的要求是分開核算，未分別核算的，從高適用稅率。

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什么是混合銷售？

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售 。

?稅法規(guī)定

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。

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判斷方法

01  納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和進(jìn)口貨物如果不是發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中的，屬于兼營行為，即納稅人經(jīng)營的業(yè)務(wù)中，有兩項(xiàng)或多項(xiàng)銷售行為，但是這二項(xiàng)或多項(xiàng)銷售行為沒有直接的關(guān)聯(lián)和從屬關(guān)系，業(yè)務(wù)的發(fā)生互相獨(dú)立。

02  增值稅征稅范圍中只有貨物與服務(wù)的組合才可能是混合銷售，其他組合方式，如銷售貨物與銷售不動(dòng)產(chǎn)不屬于混合銷售，即混合銷售是一項(xiàng)銷售行為，雖然既涉及貨物又涉及服務(wù)，但二者之間有直接關(guān)聯(lián)或互為從屬關(guān)系。

簡單來說，納稅人是否只發(fā)生了一項(xiàng)應(yīng)稅銷售行為？是否針對同一客戶發(fā)生的？經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)是否只為一筆？合同標(biāo)的是否只為一項(xiàng)？貨物和服務(wù)是否具有關(guān)聯(lián)從屬關(guān)系？

如果是一項(xiàng)應(yīng)稅銷售行為則是混合銷售，否則為兼營行為。

?案例一

小張去家門口商場逛街，看中一臺最新款的空調(diào)，商場還提供空調(diào)上門安裝服務(wù)。

商場既提供銷售電器的行為，又提供上門安裝服務(wù)。不論這個(gè)服務(wù)是收費(fèi)還是免費(fèi)，服務(wù)和貨物具有關(guān)聯(lián)從屬關(guān)系，歸屬一項(xiàng)應(yīng)稅銷售行為，所以這種行為屬于混合銷售。

?案例二

還是小張，商場也逛了，空調(diào)也買到了，就順便在商場里吃個(gè)午飯。

商場既銷售商品，又提供餐飲服務(wù)，很明顯，商場提供餐飲服務(wù)，不以銷售商品為前提條件，你不買東西，也可以來商場里花錢吃飯，也就是說，這兩種業(yè)務(wù)面對的是不同的客戶群體，屬于獨(dú)立的應(yīng)稅銷售行為，因此，該應(yīng)稅銷售行為是兼營行為。

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如何確定適用稅率？

?兼營行為

首先需要判斷是否將貨物和服務(wù)分別核算？如果分別核算，則按不同應(yīng)稅行為適用不同稅率或征收率；如果未分開核算銷售額的，則從高適用稅率和征收率。

?混合銷售

需要判斷納稅人是否是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶。如果是，則適用按照銷售貨物繳納增值稅；如果否，則按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

案例一

某物業(yè)公司提供物業(yè)管理服務(wù)的同時(shí)，也向業(yè)主提供車位租賃、入戶維修服務(wù)、日常生活物品銷售等其他服務(wù)。

如果物業(yè)公司沒有將這些服務(wù)分開核算，那么應(yīng)該從高適用稅率；如果物業(yè)公司分別核算銷售應(yīng)稅服務(wù)、貨物、勞務(wù)的銷售額。其中，提供車位租賃，按照出租不動(dòng)產(chǎn)繳稅；銷售生活用品按照銷售貨物繳稅；提供維修服務(wù)的，按照加工修理修配勞務(wù)繳稅。

案例二

某汽車美容店，提供汽車打蠟服務(wù)的同時(shí)，也伴隨著車蠟的銷售行為。

首先判斷該汽車美容店是否是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，很明顯不是。這家汽車美容店提供打蠟服務(wù)同時(shí)銷售車蠟的行為，屬于增值稅混合銷售，應(yīng)按生活服務(wù)繳稅。

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特殊情形

只要是同一項(xiàng)銷售行為既涉及服務(wù)又涉及貨物的都是混合銷售，除了與建筑服務(wù)有關(guān)的兩種情況：

1、建筑企業(yè)銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第42號）第六條規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。

納稅人對安裝運(yùn)行后的機(jī)器設(shè)備提供的維護(hù)保養(yǎng)服務(wù)，按照“其他現(xiàn)代服務(wù)”繳納增值稅。

案例一

某門窗公司為增值稅一般納稅人，簽訂了一份鋁合金門窗銷售并包安裝的合同，鋁合金門窗為該公司自產(chǎn)貨物，但是合同中僅約定了總價(jià)款，未就該筆合同的業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算。

該公司銷售自產(chǎn)鋁合金門窗并提供安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，屬于兼營門窗生產(chǎn)銷售和安裝服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物和服務(wù)的銷售額。如果沒有分別核算銷售額，則從高適用稅率或征收率。

案例二

某機(jī)器設(shè)備銷售公司是增值稅一般納稅人，主營業(yè)務(wù)是機(jī)器設(shè)備銷售。簽訂了一份機(jī)器設(shè)備銷售并包安裝合同，合同中銷售設(shè)備和安裝服務(wù)已做了清晰的費(fèi)用約定，設(shè)備為該公司外部采購，且就這筆合同的業(yè)務(wù)進(jìn)行分別核算。

該公司銷售外購機(jī)器設(shè)備并提供安裝服務(wù)，應(yīng)認(rèn)定為兼營行為，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額。

通過上面的學(xué)習(xí)，可以幫助大家在實(shí)際工作中，業(yè)務(wù)開展前考慮到這些因素，明晰企業(yè)的經(jīng)營模式，合理確定企業(yè)的主營業(yè)務(wù)類型，從而降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。

以上就是兼營和混合銷售的區(qū)別，你get了嗎？了解更多相關(guān)財(cái)稅問題，歡迎關(guān)注選課中心>>財(cái)稅實(shí)務(wù)，帶你解決工作中的稅務(wù)問題。

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