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前期差錯(cuò),是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息,而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。
(一)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。
(二)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。
如果你在記賬時(shí)出現(xiàn)了前期差錯(cuò)怎么調(diào)整調(diào)不對有可能影響你的所得稅!接下來我慢慢跟你說道說道~
一、前期差錯(cuò)通常包括以下三個(gè)方面:
1.計(jì)算錯(cuò)誤
例如,企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提折舊50 000 000元,但由于計(jì)算出現(xiàn)錯(cuò)誤,得出錯(cuò)誤數(shù)據(jù)為45 000 000元。
2.應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤
例如,為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用,在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的,滿足一定條件時(shí)應(yīng)予資本化,計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本;
在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的,計(jì)入當(dāng)期損益。
如果企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用,也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)成本,予以資本化, 則屬于采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等所不允許的會(huì)計(jì)政策。
3.疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響
二、前期差錯(cuò)按照重要程度又分為重要的前期差錯(cuò)和不重要的前期差錯(cuò)。
重要的前期差錯(cuò),是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。
不重要的前期差錯(cuò),是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。
對于不重要的前期差錯(cuò),企業(yè)無須調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),但 應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的,應(yīng)直接計(jì)入本期 與上期相同的凈損益項(xiàng)目。
【小tips】(1)對于不重要的前期差錯(cuò),企業(yè)無須調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù),但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的,應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。
(2)對于重要的前期差錯(cuò),如果能夠合理確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù),則重要的前期差錯(cuò)的更正應(yīng)采用追溯重述法。
追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí),視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過,從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
前期差錯(cuò)咱們就算介紹完了,那么出現(xiàn)前期差錯(cuò)對我們的企業(yè)所得稅又有什么影響呢?
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)第六條規(guī)定,
根據(jù)《中華人民共和國稅 收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定,對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
這項(xiàng)政策的意思就是,如果咱們的企業(yè)出現(xiàn)了前期差錯(cuò),企業(yè)需要做出專項(xiàng)申報(bào)及說明,才允許追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)是有期限的,期限不得超過5年。如果超了五年,那你的所得稅就沒辦法追補(bǔ),有可能會(huì)造成稅負(fù)錯(cuò)誤的現(xiàn)象。
既然前期出了錯(cuò)這么嚴(yán)重,那我們怎么調(diào)整呢?
三、前期差錯(cuò)調(diào)整方法
1.將原錯(cuò)誤憑證紅字沖回,重新做正確的憑證
2.科目錯(cuò)誤的,將錯(cuò)誤科目調(diào)整為正確的科目;金額錯(cuò)誤的,調(diào)整差額,將金額調(diào)整正確。
3.調(diào)整涉及到損益類科目的,若判斷為重要的前期差錯(cuò),通過“以前 年度損益調(diào)整”科目。
4.一定要附調(diào)整說明,注明調(diào)整的憑證號,以及調(diào)整的原因,數(shù)字的計(jì)算過程等。
四、例題解析
【例1】漏記前期費(fèi)用 2019年12月31日,甲公司發(fā)現(xiàn)2018年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)折舊300000元。
該差錯(cuò)對公司來講為重要的前期差錯(cuò)。
借:以前年度損益調(diào)整 300 000
貸:累計(jì)折舊 300 000
【例2】2019年12月31日,甲公司發(fā)現(xiàn)2018年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)折舊300000元。
若判斷為不重要的前期差錯(cuò)或執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
借:管理費(fèi)用-折舊費(fèi) 300 000
貸:累計(jì)折舊 300 000
去稅務(wù)修改2018年申報(bào)表,將30萬折舊費(fèi)用計(jì)入2018年。
若判斷為不重要的前期差錯(cuò)或執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則: 在2020年進(jìn)行2019年所得稅匯算清繳時(shí),將30萬折舊費(fèi)用納稅調(diào)增。
【例3】2019年12月31日,甲公司發(fā)現(xiàn)2018年12月應(yīng)交稅費(fèi)100 000元誤計(jì)入其他應(yīng)付款科目。
應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整:
借:其他應(yīng)付款 100 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi) 100 000
若判斷為重要的前期差錯(cuò),則應(yīng)調(diào)整2018年報(bào)表
【例4】2018年12月31日,應(yīng)根據(jù)預(yù)估的匯算清繳金額計(jì)提年度所得稅。 2018年12月31日計(jì)提全年所得稅250,000元,匯算清繳實(shí)際金額為 255,000元。
應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整:
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅250 000
所得稅費(fèi)用 5 000【不重要的前期差錯(cuò)】
貸:銀行存款 255 000
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