前期差錯(cuò)咋調(diào)整？有可能影響你的企業(yè)所得稅！（附例題解析）

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2020/04/23 15:19:11　　字體：大小

前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。

（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

如果你在記賬時(shí)出現(xiàn)了前期差錯(cuò)怎么調(diào)整調(diào)不對有可能影響你的所得稅！接下來我慢慢跟你說道說道~

一、前期差錯(cuò)通常包括以下三個(gè)方面：

1.計(jì)算錯(cuò)誤

例如，企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提折舊50 000 000元，但由于計(jì)算出現(xiàn)錯(cuò)誤，得出錯(cuò)誤數(shù)據(jù)為45 000 000元。

2.應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤

例如，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，滿足一定條件時(shí)應(yīng)予資本化，計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本；

在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期損益。

如果企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，也計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)成本，予以資本化，則屬于采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度等所不允許的會(huì)計(jì)政策。

3.疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響

二、前期差錯(cuò)按照重要程度又分為重要的前期差錯(cuò)和不重要的前期差錯(cuò)。

重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。

不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯(cuò)。

對于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)無須調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。

【小tips】（1）對于不重要的前期差錯(cuò)，企業(yè)無須調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。

（2）對于重要的前期差錯(cuò)，如果能夠合理確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)，則重要的前期差錯(cuò)的更正應(yīng)采用追溯重述法。

追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

前期差錯(cuò)咱們就算介紹完了，那么出現(xiàn)前期差錯(cuò)對我們的企業(yè)所得稅又有什么影響呢？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。

這項(xiàng)政策的意思就是，如果咱們的企業(yè)出現(xiàn)了前期差錯(cuò)，企業(yè)需要做出專項(xiàng)申報(bào)及說明，才允許追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)是有期限的，期限不得超過5年。如果超了五年，那你的所得稅就沒辦法追補(bǔ)，有可能會(huì)造成稅負(fù)錯(cuò)誤的現(xiàn)象。

既然前期出了錯(cuò)這么嚴(yán)重，那我們怎么調(diào)整呢？

三、前期差錯(cuò)調(diào)整方法

1.將原錯(cuò)誤憑證紅字沖回，重新做正確的憑證

2.科目錯(cuò)誤的，將錯(cuò)誤科目調(diào)整為正確的科目；金額錯(cuò)誤的，調(diào)整差額，將金額調(diào)整正確。

3.調(diào)整涉及到損益類科目的，若判斷為重要的前期差錯(cuò)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目。

4.一定要附調(diào)整說明，注明調(diào)整的憑證號，以及調(diào)整的原因，數(shù)字的計(jì)算過程等。

四、例題解析

【例1】漏記前期費(fèi)用 2019年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2018年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)折舊300000元。

該差錯(cuò)對公司來講為重要的前期差錯(cuò)。

借：以前年度損益調(diào)整 300 000

貸：累計(jì)折舊 300 000

【例2】2019年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2018年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)折舊300000元。

若判斷為不重要的前期差錯(cuò)或執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

借：管理費(fèi)用－折舊費(fèi) 300 000

貸：累計(jì)折舊 300 000

去稅務(wù)修改2018年申報(bào)表，將30萬折舊費(fèi)用計(jì)入2018年。

若判斷為不重要的前期差錯(cuò)或執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：在2020年進(jìn)行2019年所得稅匯算清繳時(shí)，將30萬折舊費(fèi)用納稅調(diào)增。

【例3】2019年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)2018年12月應(yīng)交稅費(fèi)100 000元誤計(jì)入其他應(yīng)付款科目。

應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整：

借：其他應(yīng)付款 100 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi) 100 000

若判斷為重要的前期差錯(cuò)，則應(yīng)調(diào)整2018年報(bào)表

【例4】2018年12月31日，應(yīng)根據(jù)預(yù)估的匯算清繳金額計(jì)提年度所得稅。 2018年12月31日計(jì)提全年所得稅250,000元，匯算清繳實(shí)際金額為 255,000元。

應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄進(jìn)行調(diào)整：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交企業(yè)所得稅250 000

所得稅費(fèi)用 5 000【不重要的前期差錯(cuò)】

貸：銀行存款 255 000

好課推薦

為幫助大家更順利地進(jìn)行匯算清繳工作，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校推出決戰(zhàn)2020年匯算清繳專題培訓(xùn)，報(bào)名后即可學(xué)習(xí)核心內(nèi)容，一課搞定匯算清繳前瞻籌備、政策定位、優(yōu)惠申請、報(bào)表填寫，限時(shí)超值優(yōu)惠，快來學(xué)習(xí)吧！點(diǎn)擊查看>>