你還沒搞懂不征稅收入怎么做賬？福利來了

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2020/05/14 10:32:31　　字體：大小

不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號(hào)）規(guī)定：

企業(yè)將符合條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；

計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

本篇文章對(duì)不征稅的政府補(bǔ)助展開詳細(xì)分析：

不征稅收入的納稅調(diào)整和納稅申報(bào)表填寫

（1）《一般企業(yè)收入明細(xì)表》（A101010）第20行，營業(yè)外收入——政府補(bǔ)助利得

（2）政府補(bǔ)助，同時(shí)又屬于不征稅收入的，填寫：《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第8、9行以及24、25行

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，通過《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）調(diào)整

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，通過《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）調(diào)整

（3）政府補(bǔ)助，但作為征稅收入的，填寫：《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）

《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第3行“（二）未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入（填寫A105020）”

典型例題分析——不征稅的政府補(bǔ)助

2018年6月，企業(yè)因高新技術(shù)研發(fā)獲得政府科研補(bǔ)助200萬元，該補(bǔ)助符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件。企業(yè)將120萬元用于購置專門研發(fā)的設(shè)備，將50萬元用于支付研發(fā)人員工資薪金，剩余30萬元留待以后使用。設(shè)備原價(jià)360萬元，折舊年限為10年，按直線法折舊，殘值為零。

（1）2018年6月收到財(cái)政撥款

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　200

貸：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　200

（2）購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　360

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　 46.8

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　406.8

（3）2018年7月起每月計(jì)提折舊

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　3

貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　3

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　　1

貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　　1

（4）支付研發(fā)人員工資薪金

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　100

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　100

借：遞延收益　　　　　　　　　　　　　　 50

貸：其他收益　　　　　　　　　　　　　 50

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