企業(yè)清算時(shí)所得稅應(yīng)該怎么處理？

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2020/05/22 17:02:16　　字體：大小

企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。

企業(yè)清算主要包括以下兩個(gè)層面

1.公司層面：從事實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅的清算。

2.股東層面：企業(yè)的投資者也應(yīng)對(duì)處置投資行為進(jìn)行所得稅清算。

其中，企業(yè)層面的企業(yè)所得稅處理包括：

（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；

（2）確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；

（3）改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；

（4）依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；

（5）計(jì)算并繳納清算所得稅；

（6）確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等

企業(yè)所得稅清算，應(yīng)注意區(qū)分以下兩組概念

1.法律形式簡(jiǎn)單改變和企業(yè)所得稅清算。

2.注銷(xiāo)稅務(wù)登記和企業(yè)所得稅清算。

（1）企業(yè)法律形式簡(jiǎn)單改變

《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2009】59號(hào)）明確：企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊(cè)名稱(chēng)、住所以及企業(yè)組織形式等簡(jiǎn)單改變。

企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。

法律形式簡(jiǎn)單改變：所得稅事項(xiàng)承繼

企業(yè)所得稅清算：所得稅事項(xiàng)終止

（2）注銷(xiāo)稅務(wù)登記

《稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第七號(hào)）規(guī)定，以下三種情況應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)登記的注銷(xiāo)：

1.納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的；

2.納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的；

3.境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，項(xiàng)目完工后離開(kāi)中國(guó)的；

注銷(xiāo)稅務(wù)登記不等于必須企業(yè)所得稅清算。

企業(yè)所得稅法將常設(shè)機(jī)構(gòu)視為居民企業(yè)。

小結(jié)

稅法的企業(yè)清算范圍可以歸納為：

1.不改變企業(yè)所得稅納稅人身份的，不需要清算；

2.若改變企業(yè)所得稅納稅人身份，但符合特殊性稅務(wù)處理的，也不需要清算。

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