消費(fèi)稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃，是維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的必由之路，大家來(lái)學(xué)習(xí)一下相關(guān)的知識(shí)吧！

一、消費(fèi)稅征稅環(huán)節(jié)和范圍

（一）消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)

《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第一條規(guī)定：

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口本條例規(guī)定的消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費(fèi)稅的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。所以消費(fèi)稅一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾、卷煙例外）

（二）消費(fèi)稅征稅范圍

現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：

煙，酒，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，摩托車，小汽車，電池，涂料等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。

二、消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃方法

（一）銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃法

（1）稅務(wù)籌劃邏輯

消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定消費(fèi)稅一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾、卷煙例外），在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅（屬于價(jià)內(nèi)稅），因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。

消費(fèi)稅的納稅人是我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進(jìn)口《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。由于消費(fèi)稅大多在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，銷售環(huán)節(jié)大多不納稅，因此，若能減少生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售價(jià)值增加銷售環(huán)節(jié)的銷售價(jià)值，只要定價(jià)合理，就可以起到節(jié)稅效果。

具體籌劃思路：注冊(cè)獨(dú)立核算的銷售公司，將公司的產(chǎn)品先銷售給銷售公司，銷售公司再賣給經(jīng)銷商或者客戶。由于這些應(yīng)稅產(chǎn)品消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，銷售環(huán)節(jié)不納稅，因此，銷售公司在銷售環(huán)節(jié)就不用繳納消費(fèi)稅，只要賣給銷售公司的定價(jià)合理，就可以少交部分消費(fèi)稅。

（2）稅務(wù)籌劃注意事項(xiàng)

在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，營(yíng)銷部門作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)價(jià)值鏈的一個(gè)不可或缺的環(huán)節(jié)，企業(yè)將一部分利潤(rùn)留在銷售公司符合企業(yè)實(shí)際。企業(yè)在稅務(wù)籌劃中，要合理劃分生產(chǎn)環(huán)節(jié)的利潤(rùn)和銷售環(huán)節(jié)的利潤(rùn)。

根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律，一般制造環(huán)節(jié)的利潤(rùn)是很低的，所以估計(jì)一個(gè)相對(duì)合理的比例。

（二）包裝物出售變?yōu)槭杖⊙航鸱绞降亩悇?wù)籌劃方法

包裝物隨貨物出售是否收取押金因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)處理方法，導(dǎo)致計(jì)算消費(fèi)稅的結(jié)果不同，若企業(yè)采取包裝物不作價(jià)出售產(chǎn)品時(shí)，押金不作為應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅金額就可以降低消費(fèi)稅。

（三）全部委外加工的稅務(wù)籌劃

消費(fèi)稅只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納。

消費(fèi)稅在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收，銷售環(huán)節(jié)不再征收。消費(fèi)品委托加工由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅，如果委外加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品由委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代扣代繳的稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

但如果委托方即甲方不將委外加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回由委托方用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而是全部讓受托方加工成最終可以售賣的應(yīng)稅消費(fèi)品，直接對(duì)外售賣，那么由于省去了甲方自己生產(chǎn)加工制作的環(huán)節(jié)，由于方式轉(zhuǎn)換，產(chǎn)生不同的計(jì)稅依據(jù)，即：

委托加工產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+從量消費(fèi)稅）/（1-消費(fèi)稅率）

而通過(guò)委托方連續(xù)加工后的產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)格是產(chǎn)品的售價(jià)，產(chǎn)品的售價(jià)一般會(huì)高于委托加工的計(jì)稅價(jià)格，兩種不同的計(jì)稅價(jià)格的差異導(dǎo)致了消費(fèi)稅計(jì)算結(jié)果的不同，從而有了稅務(wù)籌劃的空間。

（四）兼營(yíng)業(yè)務(wù)分別核算稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃邏輯：

對(duì)于有兼營(yíng)業(yè)務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品公司，應(yīng)分別核算適用不同消費(fèi)稅率銷售額，否則將會(huì)從高適用稅率，增大企業(yè)稅負(fù)。

（五）減少費(fèi)用降低計(jì)稅價(jià)格稅務(wù)籌劃

銷售費(fèi)用中的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、贊助費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)等占有相當(dāng)比重，可以將上述費(fèi)用轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)（比如設(shè)立關(guān)聯(lián)的銷售公司）去消化?；蛘吲c經(jīng)銷商簽訂銷售合同時(shí)相關(guān)的管理運(yùn)營(yíng)費(fèi)用等有經(jīng)銷商承擔(dān)，公司會(huì)給經(jīng)銷商一定的返利補(bǔ)貼等或價(jià)格優(yōu)惠，以降低計(jì)稅價(jià)格，達(dá)到降低消費(fèi)稅的目的。

該方法只要在稅法規(guī)定的限度范圍，操作風(fēng)險(xiǎn)很小，可以達(dá)到節(jié)稅的效果。

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