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全部委外加工消費稅稅務(wù)籌劃方法！一文整理
消費稅在生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)征收，銷售環(huán)節(jié)不再征收。消費品委托加工由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅，如果委外加工收回的應(yīng)稅消費品由委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，由受托方代扣代繳的稅款準予按規(guī)定抵扣。
但如果委托方即甲方不將委外加工的應(yīng)稅消費品收回由委托方用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費品，而是全部讓受托方加工成最終可以售賣的應(yīng)稅消費品，直接對外售賣，那么由于省去了甲方自己生產(chǎn)加工制作的環(huán)節(jié)，由于方式轉(zhuǎn)換，產(chǎn)生不同的計稅依據(jù)，即：
委托加工產(chǎn)品的計稅價格=（材料成本+加工費+從量消費稅）/（1-消費稅率）
而通過委托方連續(xù)加工后的產(chǎn)品的計稅價格是產(chǎn)品的售價，產(chǎn)品的售價一般會高于委托加工的計稅價格，兩種不同的計稅價格的差異導(dǎo)致了消費稅計算結(jié)果的不同，從而有了稅務(wù)籌劃的空間。
案例
例：甲生產(chǎn)應(yīng)稅消費品企業(yè)將煙葉委托給乙企業(yè)加工成煙絲，煙葉成本為76萬元，加工成本為50萬元，加工完后甲企業(yè)收回再用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品甲類卷煙，再加工成本為60萬元，加工完成后全部對外銷售100箱（每標準箱5萬支）甲類卷煙，共計500萬元（不含增值稅），煙絲采用從價計征，消費稅率為30%，卷煙采用復(fù)合征稅，從價消費稅率為56%，從量按0.003元/支計征，假如不考慮增值稅。
①稅務(wù)籌劃前
即對外委托加工應(yīng)稅消費品后又繼續(xù)生產(chǎn)制作成應(yīng)稅消費品
甲公司委托乙公司加工支付加工費，甲公司支付乙公司代收代繳應(yīng)交消費稅。
消費稅計稅價格=（760000+500000）÷（1-30%）=1800000（元）
應(yīng)交消費稅=1800000×30%=540000（元）
甲公司銷售卷煙
按照復(fù)合計征辦法
應(yīng)納消費稅=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
應(yīng)交卷煙消費稅=5000000×56%+50000×100×0.003 =2800000+15000=2815000（元）
扣除已交的54萬元
實際應(yīng)交消費稅=2815000-540000=2275000（元）
甲公司的稅后利潤=（5000000-760000-500000-600000-2815000）×（1-25%）=325000×75%=243750（元）
②稅務(wù)籌劃
甲公司不收回再加工，而是委托乙公司全部加工，將煙葉直接加工最終產(chǎn)品卷煙，支付加工費110萬元后，直接由甲公司對外銷售，銷售價格不變。
甲公司向乙公司支付代收代繳消費稅
實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：
組成計稅價格=（材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率）
消費稅計稅價格=（760000+1100000+100×50000×0.003）÷（1-56%）=1875000÷0.44=4261363.64（元）
按復(fù)合計稅辦法計算支付乙公司代收代繳消費稅= 4261363.64×56%+100×50000×0.003=2401363.64（元）
甲公司將加工好的卷煙再銷售時
因為委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于直接銷售的不需再交消費稅
甲公司的稅后利潤
=（5000000-760000-1100000-2401363.64）×（1-25%）
=738636.36×75%=553977.27（元）
③稅務(wù)籌劃前后結(jié)果比較：
稅務(wù)籌劃后比不籌劃導(dǎo)致企業(yè)多賺利潤=553977.27－243750＝310227.27（元）
④政策依據(jù)：
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整卷煙消費稅的通知》，煙草的消費稅有兩個組成，分別是從價稅和從量稅。
（1）從價稅：生產(chǎn)環(huán)節(jié)，甲類卷煙為56%、乙類卷煙為36%，雪茄煙為36%，煙絲為30%。批發(fā)環(huán)節(jié)，對所有卷煙按11%的稅率征收從價消費稅。
（2）從量稅：生產(chǎn)環(huán)節(jié)對所有卷煙征收0.003元/支的從量消費稅；批發(fā)環(huán)節(jié)，對所有卷煙征收0.005元/支的從量消費稅，使用復(fù)合計征辦法繳納消費稅。
卷煙應(yīng)納消費稅=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率
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