非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。

非貨幣性資產(chǎn)交換，本質(zhì)上是一種互惠的商業(yè)交易。非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理應(yīng)該怎么做呢？

1個(gè)案例為你解答！

【案例】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，機(jī)器設(shè)備、庫存商品、汽車適用的增值稅稅率均為13%，辦公樓適用的增值稅稅率為9%。分別編制甲公司和乙公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

甲公司和乙公司有關(guān)資產(chǎn)交換的資料如下：

經(jīng)與乙公司協(xié)商，甲公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、機(jī)器設(shè)備和庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的10輛貨運(yùn)車、5輛轎車和15輛客運(yùn)汽車。甲公司辦公樓的賬面原價(jià)為2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為450 000元，公允價(jià)值為　1 600 000元；機(jī)器設(shè)備賬面原價(jià)為1 800 000元，在交換日的累計(jì)折舊為900 000元，公允價(jià)值為1 200 000元；

庫存商品賬面余額為4 500 000元，市場價(jià)格為5 250 000元。乙公司貨運(yùn)車的賬面原價(jià)為2 250 000元，在交換日的累計(jì)折舊為750 000元，公允價(jià)值為2 250 000元；轎車的賬面原價(jià)為3 000 000元，在交換日累計(jì)折舊為1 350 000元，公允價(jià)值為2 500 000元；客運(yùn)汽車的賬面原價(jià)為4 500 000元，在交換日的累計(jì)折舊為1 200 000元，公允價(jià)值為3 600 000元。

甲公司換入乙公司的貨運(yùn)車、轎車、客運(yùn)汽車均作為固定資產(chǎn)使用和管理；乙公司換入甲公司的辦公樓、機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用和管理，換入的庫存商品作為原材料使用和管理。乙公司另外收取甲公司以銀行存款支付的403 000元。雙方對(duì)換出的資產(chǎn)均給對(duì)方開具了增值稅專用發(fā)票，不考慮其他因素。

【解析】

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）換出辦公樓、設(shè)備、庫存商品的增值稅銷項(xiàng)稅額＝1600 000 ×9%+1 200 000×13%+5 250 000×13%＝982 500（元）

換入貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝（2 250 000 ＋2 500 000＋3 600 000）×13%＝1 085 500（元）

貨幣性資產(chǎn)403 000包括換出資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額與換入資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的差額103 000元，和補(bǔ)價(jià)300 000元。

補(bǔ)價(jià)300 000÷價(jià)值較高一方資產(chǎn)公允價(jià)值8 350 000＝3.59%＜25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

（2）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額

換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝1 600 000＋1 200 000＋5 250 000＝8 050 000（元）

換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝2 250 000＋2 500 000＋3 600 000＝8 350 000（元）

（3）會(huì)計(jì)分錄

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　2 700 000（倒擠）

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　1 350 000（450 000+900 000）

       貸：固定資產(chǎn)——辦公樓　　　　　　　　　　2 250 000

                            ——機(jī)器設(shè)備　　　　　　　　　1 800 000

（4）換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)＝8050000＋300 000＝8350000（元）

換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本：

貨運(yùn)車的成本＝8 350 000×（2 250 000÷8 350 000×100%）＝2 250 000（元）

轎車的成本＝8 350 000×（2 500 000÷8 350 000×100%）＝2 500 000（元）

客運(yùn)汽車的成本＝8 350 000×（3 600 000÷8 350 000×　100%）＝3 600 000（元）

借：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車　　　　　　　　　　2 250 000

                     ——轎車　　　　　　　　　　　2 500 000

                     ——客運(yùn)汽車　　　　　　　　　3 600 000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　1 085 500

       貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　2 700 000

              主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　5 250 000

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　982 500

              銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　403 000

              資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　100 000（倒擠）

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　4 500 000

        貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　4 500 000

資產(chǎn)處置損益100 000元＝換出辦公樓和設(shè)備的公允價(jià)值2 800 000元（1 600 000＋1 200 000）-賬面價(jià)值2 700 000元[（2 250 000－450 000）＋（1 800 000－900 000）]。

乙公司的賬務(wù)處理如下：

（1）計(jì)算換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額

換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝2 250 000＋2 500 000＋3 600 000＝8 350 000（元）

換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額＝1 600 000＋1 200 000＋5 250 000＝8 050 000（元）

（2）換入資產(chǎn)總成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值－收取的補(bǔ)價(jià)＝8 350 000－300 000＝8 050 000（元）

（3）計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本

辦公樓的成本＝8 050 000×（1 600 000÷8 050 000×100%）＝1 600 000（元）

機(jī)器設(shè)備的成本＝8 050 000×（1 200 000÷8 050 000×　100%）＝1 200 000（元）

原材料的成本＝8 050 000×（5 250 000÷8 050 000×100%）＝5 250 000（元）

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　6 450 000

       累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　3 300 000

       貸：固定資產(chǎn)——貨運(yùn)車　　　　　　　　　　2 250 000

                            ——轎車　　　　　　　　　　　3 000 000

                            ——客運(yùn)汽車　　　　　　　　　4 500 000

借：固定資產(chǎn)——辦公樓　　　　　　　　1 600 000

                     ——機(jī)器設(shè)備　　　　　　　1 200 000

       原材料　　　　　　　　　　　　　　5 250 000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　982 500

       銀行存款　　　　　　　　　　　　　　403 000

貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　6 450 000

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 085 500

       資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　1 900 000（倒擠）

資產(chǎn)處置損益1900000元＝換出貨運(yùn)車、轎車和客運(yùn)汽車的公允價(jià)值8350000元（2250000＋2500000＋3600000）－賬面價(jià)值6 450 000元[（2 250 000－750 000）＋（3 000 000－1 350 000）＋（4 500 000－1 200 000）]。

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