互聯(lián)網(wǎng)電商企業(yè)捐贈支出有哪些申報事項要注意？填報實例奉上！

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2020/09/15 14:18:06　　字體：大小

在電商商城平臺的運營過程中，為誘導購買，經(jīng)常將商品（一般都是新產(chǎn)品或者試用裝）贈送給潛在目標客戶，即采用試用這種促銷手段，有付郵試用（申請用戶需支付郵費）和免郵試用兩種方式。

但無論哪種方式，試用從稅務處理角度看均為捐贈支出，視同商品銷售。對于捐贈支出，我們要知道匯算時的扣除標準，一起來看看吧！

一、捐贈支出稅前扣除標準

2017年2月出臺的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》修訂版的第九條修改為：

“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算時扣除；

超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除?！?/p>

《企業(yè)會計準則18號所得稅》規(guī)定：除所得稅準則明確規(guī)定排除的情形外，存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照本準則規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。

企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。由于公益性捐贈支出準予以后3年內(nèi)結轉(zhuǎn)產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異，因此應確認為遞延所得稅資產(chǎn)。

二、先進先出法填報實例

對稅法規(guī)定的稅收金額，先調(diào)整本年的再調(diào)整以前年度的還是先調(diào)整以前年度的再調(diào)整本年的，財稅2018年15號文件第四條有了明確規(guī)定：

企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應先扣除以前年度結轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。也就是我們所說的先進先出法。

例：一電商企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率為25%，假設2019利潤1000萬，2019年發(fā)生符合條件的捐贈支出為80萬元，2017、2018兩年的結轉(zhuǎn)以后年度的捐贈額分別為30萬、10萬，如下表所示：

公益性捐贈支出稅前扣除明細表

年度

利潤總額

公益性捐贈支出

稅前扣除限額（利潤*12%）

稅收金額

結轉(zhuǎn)以后年度扣除額

納稅調(diào)整額

2017年

1000

150

120

150-120=30

調(diào)增

150-120=30

2018年

1500

160

180

30－（180-160）=10

調(diào)減

180-160=20

捐贈支出及納稅調(diào)整明細表