允許稅前扣除的項目，凡是有扣除標(biāo)準(zhǔn)的，都按照實際發(fā)生額和扣除標(biāo)準(zhǔn)兩者較小者扣除。一起來看看工資薪金、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費如何扣除吧！

一、工資、薪金支出

（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除。

工資薪金，是指企業(yè)支付給員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等支出。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員支付的工資，也屬于工資薪金。

“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得稅前扣除。

企業(yè)發(fā)放給職工福利部門人員的工資薪金，屬于福利費，不屬于這里的工資薪金。

（2）企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用。

其中，直接支付給勞務(wù)派遣公司的屬于勞務(wù)費用，這部分作為正常的經(jīng)營費用，與工資薪金總額及福利費無關(guān)；屬于直接支付給員工個人的，應(yīng)當(dāng)作為工資薪金和職工福利費支出，其中屬于工資薪金的部分計入企業(yè)工資薪金總額，作為三項經(jīng)費扣除的依據(jù)，屬于職工福利費的按照福利費的扣除標(biāo)準(zhǔn)處理；（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）

【注】工資薪金是據(jù)實扣除的，沒有限額，而職工福利費是限額扣除的。

（3）對列入企業(yè)工資薪金制度、固定與工資一起發(fā)放給職工的、代扣代繳了個人所得稅的福利性補貼，按工資薪金支出據(jù)實稅前扣除，否則按照福利費限額扣除。（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）

（4）企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前，實際支付給職工的匯算清繳年度的工資薪金允許在匯算清繳年度扣除，如果只預(yù)提未實際發(fā)放的不允許扣除。（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）

（5）對股權(quán)激勵計劃產(chǎn)生的工資薪金：若授予后立即可行權(quán)的，根據(jù)實際行權(quán)時該股票的公允價格（當(dāng)日收盤價）與激勵對象支付價格的差額和數(shù)量，作為工資薪金支出進行稅前扣除。

若授予后需要滿足一定服務(wù)年限或者達到規(guī)定業(yè)績條件方可行權(quán)的，等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費用，不得在稅前扣除，待以后行權(quán)時再按上面方法計算扣除。（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號）

【注】根據(jù)確定性原則，股權(quán)激勵產(chǎn)生的工資薪金必須實際行權(quán)時才允許稅前扣除。等待期內(nèi)每年要做納稅調(diào)增，行權(quán)時做納稅調(diào)減。股權(quán)激勵產(chǎn)生的工資薪金支出也作為三項經(jīng)費扣除的計算依據(jù)。

二、職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費——據(jù)實支出，限額控制

（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。

扣除基數(shù)是“實際發(fā)放的工資薪金總額”，不包括三項經(jīng)費本身以及五險一金。

職工福利費，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：

①為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利。

②企業(yè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用。

③職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

④離退休人員統(tǒng)籌外費用（即離退休人員補貼）。

⑤按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)單獨設(shè)置賬冊，進行準(zhǔn)確核算。

（2）企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。

憑工會組織開具的《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》或委托稅務(wù)機關(guān)代收工會經(jīng)費開具的合法憑據(jù)扣除。

（3）企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，自2018年1月1日起不超過工資薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

【注】超過部分，當(dāng)年納稅調(diào)增，會計上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。以后年度納稅調(diào)減。

①核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可以作為發(fā)電成本在稅前全額扣除；

②軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。即按扣除職工培訓(xùn)費后的職工教育經(jīng)費的余額，按照工資薪金的8%的比例扣除。對于不能準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費中職工培訓(xùn)費的，一律按照工資薪金的8%的比例扣除。

【注】三項經(jīng)費的扣除比例必須分別計算，不得合并計算。會計上將工資和三項經(jīng)費都計入應(yīng)付職工薪酬，要分明細核算。

【注】稅法上如果在年度匯算清繳前未實際支付的一律不得稅前扣除，要做納稅調(diào)增；比如，會計上確認(rèn)的累積帶薪缺勤費用，稅法上應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增。

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