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今天小編帶大家學(xué)習(xí)企業(yè)開(kāi)辦期的財(cái)稅處理,一起看看吧~
一、籌建期(以下也稱(chēng)開(kāi)辦期)
指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日的期間?;I建期是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用,包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。
二、開(kāi)辦期的界定
稅法規(guī)定:稅務(wù)上僅有國(guó)稅函[2010]79號(hào)《關(guān)亍貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》提及“企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前迚行籌辦活勱期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出,丌得計(jì)算為當(dāng)期的虧損”。因此可見(jiàn)籌建期截止日應(yīng)為開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日,但對(duì)開(kāi)始日暫無(wú)有效文件明確。
會(huì)計(jì)規(guī)定:開(kāi)辦費(fèi)指企業(yè)在批準(zhǔn)籌建之日起,到開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)(包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè))之日止的期間(即籌建期間)發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)販建成本的匯兌損益和利息支出。
實(shí)務(wù)中不能一刀切,需要區(qū)分不同的行業(yè)具體來(lái)識(shí)別:
1.商業(yè)企業(yè)和服務(wù)性企業(yè)可以正式開(kāi)業(yè)營(yíng)業(yè)的當(dāng)天作為籌建期結(jié)束(實(shí)務(wù)一般是指試運(yùn)營(yíng)合格期間)
2.工業(yè)企業(yè)可以從設(shè)備開(kāi)始運(yùn)作或第一次投料試生產(chǎn)作為籌建期結(jié)束,或者達(dá)到設(shè)計(jì)生產(chǎn)合格的日期的,或開(kāi)具正式第一張發(fā)票,得看具體情況來(lái)識(shí)別判斷。
3.房地產(chǎn)企業(yè)、施工企業(yè)籌建期結(jié)束日不得遲于首個(gè)開(kāi)工項(xiàng)目領(lǐng)取《施工許可證》之日,目前實(shí)務(wù)中大部分企業(yè)采用打樁開(kāi)始作為開(kāi)辦期結(jié)束日,也有部分企業(yè)采用取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照日期作為開(kāi)辦期結(jié)束(從時(shí)間來(lái)看還是有些早)
三、開(kāi)辦費(fèi)的開(kāi)支范圍
1.籌建人員開(kāi)支的費(fèi)用
(1)籌建人員的職工薪酬:具體包括籌辦人員的工資薪金、福利費(fèi)、以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金等。
(2)差旅費(fèi):包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。
(3)董事會(huì)費(fèi)和籌辦委員會(huì)費(fèi)。
2.企業(yè)登記、公證的費(fèi)用:主要包括企業(yè)的工商登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、公證費(fèi)等。
3.籌措資本的費(fèi)用:主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。
4.人員培訓(xùn)費(fèi):
(1)引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收,選派一些職工在籌建期間外出進(jìn)修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。
(2)聘請(qǐng)與家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用。
5.企業(yè)資產(chǎn)的攤銷(xiāo)、報(bào)廢和毀損。
6.其他費(fèi)用
(1)籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。
(2)印花稅、車(chē)船稅等。
(3)經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用。
(4)其他不籌建有關(guān)的費(fèi)用,例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。
7.不能計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)的支出
(1)取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的職工薪酬。
(2)規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、招待費(fèi)等支出。
(3)為培訓(xùn)職工而購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等支出。
(4)投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息,不計(jì)入開(kāi)辦費(fèi),應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。
(5)以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi),該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。
四、開(kāi)辦期會(huì)計(jì)處理
1.費(fèi)用化處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》,第三條管理費(fèi)用的主要賬務(wù)處理規(guī)定:
(一)企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi),包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。
發(fā)生的費(fèi)用支出
借:管理費(fèi)用--開(kāi)辦費(fèi)
貸: 庫(kù)存現(xiàn)金(或銀行存款)
2.資本化處理
①取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用,比如販建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)時(shí)支付的價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用等支出計(jì)入對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)成本。
②應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用丌得刊支。比如投資各方為籌建企業(yè)迚行相關(guān)的盡職調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、招待費(fèi)等支出。
③新員工入職培訓(xùn),如果職工的培訓(xùn)是為購(gòu)建的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)這類(lèi)員工培訓(xùn)支出計(jì)入對(duì)應(yīng)資產(chǎn)的成本,否則計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)用處理。
④投資方,籌措資本支付的利息,應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān),不得計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)。
五、開(kāi)辦期發(fā)票抬頭的開(kāi)具
考慮到新企業(yè)在籌建期間未辦理工商登記和稅務(wù)登記,其發(fā)生的籌建費(fèi)用由出資方或籌備組墊付,稅前扣除憑證抬頭為出資方或籌備組符合經(jīng)營(yíng)常規(guī),因此在確認(rèn)籌建支出真實(shí)且與籌備的新企業(yè)相關(guān)的情況下,可憑抬頭為出資方或籌備組的扣除憑證在新企業(yè)稅前扣除。
另外根據(jù)《最高人民法院關(guān)于適用<中華人民共和國(guó)公司法>若干問(wèn)題的規(guī)定(三)》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“高法規(guī)定”)第2條,發(fā)起人為設(shè)立公司以自己名義對(duì)外簽訂合同,……公司成立后對(duì)前款規(guī)定的合同予以確認(rèn),或者已經(jīng)實(shí)際享有合同權(quán)利或者履行合同義務(wù),合同相對(duì)人請(qǐng)求公司承擔(dān)合同責(zé)任的,人民法院應(yīng)予支持”。因此只要發(fā)起人是為設(shè)立公司而發(fā)生費(fèi)用,即使是以自己名義參不交易,交易的結(jié)果也可以因?yàn)槌闪⒑蟮墓?span style="font-family: inherit;">確認(rèn)或?qū)嶋H履行合同而歸屬于成立后的公司。
因此,開(kāi)辦期取得發(fā)票即使抬頭開(kāi)為發(fā)起人(即出資人),也可以在公司成立后作為列支公司發(fā)生成本費(fèi)用的憑證。發(fā)起人在接受發(fā)票時(shí),可以要求開(kāi)票人在備注中說(shuō)明為設(shè)立新公司而發(fā)生的相關(guān)的費(fèi)用。
同時(shí)該規(guī)定第3條又規(guī)定:“發(fā)起人以設(shè)立中公司名義對(duì)外簽訂合同,公司成立后合同相對(duì)人請(qǐng)求公司承擔(dān)合同責(zé)認(rèn)的,人民法院應(yīng)予支持”。
因此開(kāi)辦期取得的發(fā)票抬頭既可以是發(fā)起人,也可以是擬設(shè)立的公司或擬設(shè)立公司的籌備組或籌備委員會(huì)。無(wú)論如何開(kāi)具發(fā)票,取得發(fā)票方都需要提出證明發(fā)生的交易或支出目的是為了設(shè)立公司,符合《企業(yè)所得稅法》第8條的要求,才能由成立后的公司在所得稅前列支。
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