統(tǒng)借統(tǒng)還的費(fèi)用可以稅前扣除嗎？

來源: 中稅答疑編輯：xiemengxue 2021/05/27 17:27:22　　字體：大小

【問題】

我們是集團(tuán)下屬企業(yè)，借款由集團(tuán)總部統(tǒng)借后再轉(zhuǎn)貸給我們，我們每月按集團(tuán)分配的利息計(jì)入財務(wù)費(fèi)用。請問我們必須取得發(fā)票才可以所得稅前扣除嗎？

【答案】

非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。營改增后，明確“統(tǒng)借統(tǒng)還”屬于免征增值稅項(xiàng)目。免征增值稅也屬于增值稅應(yīng)稅范圍，所以統(tǒng)借方應(yīng)該開具免征增值稅的增值稅普通發(fā)票。

貴企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證，支付的借款利息不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分稅前列支；超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分做納稅調(diào)增。

政策依據(jù)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》：

第三十八條企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

(二)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。

《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號印發(fā)）：

第二十一條企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（二）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用,使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號印發(fā)）：

第五條企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除相關(guān)支出的依據(jù)。

第九條企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”）的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；……

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）：

一、下列項(xiàng)目免征增值稅

（十九）以下利息收入

7.統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。