2023年已經(jīng)結(jié)束，新的一年又來臨了，很多企業(yè)根據(jù)2023年度的業(yè)績情況給員工發(fā)放獎金，員工取得年終獎涉及繳納個人所得稅的問題，在本周的答疑中，會員企業(yè)對年終獎的個稅問題比較關(guān)注，針對這些問題進行明確。

1、年終獎的范圍有哪些？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第一條的規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

2、年終獎單獨計稅的政策執(zhí)行到什么時候？

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施有關(guān)個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第2號）以及《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號）的規(guī)定，年終獎單獨計稅的政策執(zhí)行至2027年12月31日。

3、2023年度的年終獎在2024年1月發(fā)放，什么時候申報個稅？

《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于修改<中華人民共和國個人所得稅法>的決定》（主席令第九號）第十四條第一款規(guī)定，扣繳義務(wù)人每月或者每次預(yù)扣、代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送扣繳個人所得稅申報表。

《個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第707號）第二十四條第一款規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照個人所得稅法規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

根據(jù)上述規(guī)定，2023年度的年終獎在2024年1月發(fā)放，應(yīng)在2月申報期內(nèi)申報繳納個人所得稅。

4、年終獎單獨計稅時能否減除費用和三險一金？

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號）第一條規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為： 

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

根據(jù)上述規(guī)定，年終獎選擇單獨計稅計算繳納個稅時不能減除費用和三險一金。

5、發(fā)放一筆年終獎能否一部分并入綜合所得計算，另一部分作為全年一次性獎金單獨計稅？

不可以。

參考國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2023年6月12日陜西省稅務(wù)局對于“全年一次性獎金是否可以拆分算稅？”的回復(fù)。

問題內(nèi)容：

納稅人取得的一筆全年一次性獎金，能否拆分開計算，一部分并入綜合所得計算，另一部分作為全年一次性獎金單獨計稅？

答復(fù)內(nèi)容：

取得的一筆全年一次性獎金，不能拆分開計算，同一筆年終獎只能選擇一種計算方式。但是單位分筆支付全年一次性獎金的，可以分別適用不同的計稅方法。

6、年終獎在不同的分月發(fā)放，能否合在一起按單獨計稅方法申報個稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第三條規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

根據(jù)上述規(guī)定，年終獎在不同的分月發(fā)放，不能合在一起按單獨計稅方法申報個稅。

7、同一月份內(nèi)分兩筆發(fā)放同一個項目的年終獎，能否合在一起按單獨計稅方法計算繳納個稅？

可以。

參考安徽省稅務(wù)局2021年6月 28日發(fā)布的《12366咨詢熱點問題解答（2021年5月）》

十二、全年一次性獎金在同一個月內(nèi)分兩筆發(fā)放，是否能在次月合并按照單獨計稅方式申報個人所得稅？

解答：按照個人所得稅法規(guī)定，工資薪金按月計算，于次月15日內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款。因此，對同一個月內(nèi)分兩筆發(fā)放的同一獎勵項目的全年一次性獎金，可在次月合并按照單獨計稅方式申報個人所得稅。同一月份內(nèi)，取得不屬于同一獎勵項目的全年一次性獎金，不得合并按照單獨計稅方式申報個人所得稅。

文件依據(jù)：《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）

8、當(dāng)月發(fā)放的工資能否與年終獎合并在一起按單獨計稅方法計算繳納個稅？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第一條規(guī)定，全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

根據(jù)上述規(guī)定，當(dāng)月發(fā)放的工資不能與年終獎合并在一起按單獨計稅方法計算繳納個稅。

9、員工年度中間入職，發(fā)放年終獎適用單獨計稅除以12還是除以工作的月份數(shù)計算繳納個稅？

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金個人所得稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第30號）第一條規(guī)定，居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）規(guī)定的，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本公告所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為： 

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

根據(jù)上述規(guī)定，員工年度中間入職，發(fā)放年終獎適用單獨計稅方法的除以12計算繳納個稅。

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