房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售期如何確認收入與費用

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2020/06/09 12:02:15　　字體：大小

自從營改增政策出臺以來，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)的預(yù)售期問題一直困擾著稅務(wù)和財務(wù)人員，那么房地產(chǎn)企業(yè)在預(yù)售期如何確認收入與費用呢？快來看一看吧！

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預(yù)售期收入確認

1、企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得收入，先按計稅毛利率分季(或月)計算出預(yù)計毛利額，計入當期應(yīng)納稅所得額。( 國稅發(fā)[2009]31號第9條)

2、如何確認收入實現(xiàn)?

國稅發(fā)[2009]31號第6條規(guī)定：企業(yè)通過正式簽《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》取得收入，應(yīng)確認銷售收入實現(xiàn)。

3、房地產(chǎn)企業(yè)不申報預(yù)收收入稅收是否屬偷稅？

根據(jù)國稅發(fā)[2009] 31號第6條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》取得收入，應(yīng)確認銷售收入實現(xiàn)。

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收賬款屬稅法收入，不申報預(yù)收收入計算的預(yù)計毛利額，是虛假申報行為，匯算清繳后發(fā)現(xiàn)可認定為偷稅。

4、企業(yè)代有關(guān)部門和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等如何確認?

(1)凡納入產(chǎn)品價內(nèi)或由企業(yè)開發(fā)票的，應(yīng)全部確認銷售收入;

(2)未納入產(chǎn)品價內(nèi)并由企業(yè)外其他收取部門、單位開發(fā)票的，可作代收代繳款項管理。(國稅[2009]31號第5條)

提示:

完工產(chǎn)品與未完工產(chǎn)品企業(yè)所得稅征收方式不同。

未完工產(chǎn)品按計稅毛利率征收，完工產(chǎn)品按實際利潤征收。

預(yù)售期費用扣除管理

廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費

1.核算內(nèi)容

(1)廣告費，指同時符合以下條件費用:

①廣告經(jīng)工商部門批準專門機構(gòu)發(fā)布;

②通過一定媒體傳播;

③取得合法有效憑證。

注意：制作、發(fā)布《廣告法》禁止廣告的支出，不屬廣告費。

(2)業(yè)務(wù)宣傳費，指同時符合以下條件費用:

①以宣傳本企業(yè)資產(chǎn)、勞務(wù)、服務(wù)為目的;

②以畫冊、光盤、適當實物為載體;

③取得合法有效憑證。

注意：以業(yè)務(wù)宣傳名義向非特定對象贈送禮品支出，不屬業(yè)務(wù)宣傳費。

操作要點:

(1)發(fā)生：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬當期負擔的廣告宣傳費，不管支付是否在當期，均在當期扣除。超過部分，準予以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(2)符合條件：廣告費支付對象應(yīng)具有從業(yè)資質(zhì)

2.廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除

(1)基本規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實施條例》第44條:

企業(yè)發(fā)生符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè)收入) 15%部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(2)稅前扣除具體填報

稅務(wù)總局公告2017年第54號:

《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表》第4行“三、本年計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的銷售（營業(yè)）收入”: 填報按稅收規(guī)定計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費扣除限額的當年銷售（營業(yè)）收入

提示:

預(yù)售收入屬稅法收入一部分，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)把預(yù)售收入作廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費計算基數(shù)。

3.集團間如何進行廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費分攤？

財稅[2017]41號

對簽訂廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費分攤協(xié)議(以下簡稱分攤協(xié)議)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當年銷售(營業(yè))收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出可在本企業(yè)扣除，也可將其中的部分或全部按分攤協(xié)議歸集至另一方扣除。

另一方計算本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出所得稅稅前扣除限額時，可將按上述辦法歸集至本企業(yè)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費不計算在內(nèi)。

稅收籌劃思路:

1.廣告宣傳費改為員工促銷費;

2.可考慮由一些供應(yīng)商進行廣告宣傳，集團統(tǒng)一商標且多種經(jīng)營;

3.將贈品、紀念品變成廣告宣傳費，在贈品、紀念品上印上單位名稱。

勞動保護支出

勞動保護支出應(yīng)符合以下條件:

(1)用品提供或配備對象為本企業(yè)任職或受雇員工;

(2)用品具有勞動保護性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生;

(3)數(shù)量上能滿足工作需要即可;

(4)以實物形式發(fā)生。

國家稅務(wù)總局2011年34號公告規(guī)定：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝發(fā)生工作服飾費用，可作企業(yè)合理支出給予稅前扣除。

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