《環(huán)境保護(hù)稅法》自2018年1月1日施行以來，不少納稅人由于對政策理解掌握程度不夠，導(dǎo)致頻頻發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險。日前，中國稅務(wù)報記者與環(huán)保稅專家共同梳理部分鋼鐵、化工、火電和垃圾處理企業(yè)環(huán)保稅申報信息時，發(fā)現(xiàn)三個稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)頻率高，分別是信息申報不準(zhǔn)確、未按規(guī)定開展監(jiān)測和免稅憑證不足。建議相關(guān)企業(yè)掌握上述稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，并舉一反三，采取有針對性的風(fēng)控措施予以防范。

風(fēng)險點(diǎn)一：信息申報不夠準(zhǔn)確

納稅申報是企業(yè)稅務(wù)管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。企業(yè)在申報環(huán)保稅時，基礎(chǔ)信息不全、信息不準(zhǔn)，甚至錯誤申報稅收優(yōu)惠等情況較為普遍

典型案例

A企業(yè)有排污許可證，許可證許可的水和大氣排放口共10個，其中有2個排放口安裝了污染物自動監(jiān)測設(shè)備，A企業(yè)在進(jìn)行基礎(chǔ)信息申報時，只申報了安裝污染物自動監(jiān)測設(shè)備的2個排放口，其他排放口沒有申報。

B企業(yè)暫時沒有排污許可證，其進(jìn)行基礎(chǔ)信息申報時，只申報了水和大氣排放口，沒有對固體廢物的貯存、綜合利用和處置等進(jìn)行申報，也沒有對噪聲源進(jìn)行采集申報。

C企業(yè)是一家火電企業(yè)，其排放不符合所在省份制定的《燃煤電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》，不能享受減稅優(yōu)惠。但是，該企業(yè)沒有按環(huán)評或者排污許可證規(guī)定的排放標(biāo)準(zhǔn)填寫《環(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》，而是擅自降低排放標(biāo)準(zhǔn)值進(jìn)行填報，申請享受了減稅優(yōu)惠。

風(fēng)險分析

《環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》規(guī)定，納稅人持有排污許可證的，其污染物排放口按照排污許可證載明的污染物排放口確定。A企業(yè)排污許可證載明的水和大氣排放口共10個，但其只申報了安裝污染物自動監(jiān)測設(shè)備的2個排放口，忽略了其余的排放口，顯然不符合規(guī)定。

《財政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕23號，以下簡稱“23號文件”）規(guī)定，納稅人申報納稅時，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送應(yīng)稅固體廢物的產(chǎn)生量、貯存量、處置量和綜合利用量，同時報送能夠證明固體廢物流向和數(shù)量的納稅資料，包括固體廢物處置利用委托合同、受委托方資質(zhì)證明、固體廢物轉(zhuǎn)移聯(lián)單、危險廢物管理臺賬復(fù)印件等。此外，根據(jù)政策規(guī)定，納稅人還應(yīng)對噪聲源進(jìn)行信息采集申報。B企業(yè)只申報了水和大氣排放口，忽略了固體廢物貯存、處置、綜合利用的基礎(chǔ)信息申報，也未對噪聲源進(jìn)行信息采集申報，不符合規(guī)定。

C企業(yè)則是典型的信息申報錯誤?！董h(huán)境保護(hù)稅基礎(chǔ)信息采集表》中設(shè)置了每一個排放口稅源的應(yīng)稅污染物執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)濃度值，這是申請環(huán)保稅減免的依據(jù)，而排放標(biāo)準(zhǔn)是生態(tài)環(huán)境部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)要求企業(yè)必須達(dá)到的，超標(biāo)排放將被處罰。企業(yè)的排放標(biāo)準(zhǔn)在環(huán)評審批驗(yàn)收及排污許可證中均有要求，不能不填報，更不能隨意填報。

風(fēng)控建議

《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)依法如實(shí)辦理納稅申報，對申報的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任。倘若環(huán)保稅信息申報不準(zhǔn)確，會直接導(dǎo)致少報、漏報排放口及應(yīng)稅污染物的排放量，產(chǎn)生少繳、漏繳稅款風(fēng)險。實(shí)際上，A企業(yè)、B企業(yè)和C企業(yè)之所以出現(xiàn)信息申報不完整或申報錯誤，最主要的原因是對政策不熟悉，相關(guān)企業(yè)有必要進(jìn)一步加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，不斷提高稅法遵從度。

從實(shí)操角度來說，有排污許可證的企業(yè)，在進(jìn)行基礎(chǔ)信息申報時，應(yīng)仔細(xì)核對排污許可證上載明的排放口和排放標(biāo)準(zhǔn)，確保不漏報、錯報；暫時沒有排污許可證的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按生態(tài)環(huán)境部門的要求及時申請排污許可證，如果暫時不在發(fā)放排污許可證范圍內(nèi)或者沒有達(dá)到申請要求，則要根據(jù)企業(yè)的相關(guān)環(huán)評審批驗(yàn)收及實(shí)際排污情況，如實(shí)、完整地申報應(yīng)稅大氣、水、固體廢物和噪聲的排放信息及排放標(biāo)準(zhǔn)，避免出現(xiàn)少繳、漏繳稅款風(fēng)險。

風(fēng)險點(diǎn)二：未按規(guī)定開展監(jiān)測

監(jiān)測數(shù)據(jù)是環(huán)保稅應(yīng)稅大氣、水、噪聲等污染物重要的計稅依據(jù)。倘若不按規(guī)定開展監(jiān)測，就無法獲得準(zhǔn)確的監(jiān)測數(shù)據(jù)，必然導(dǎo)致計稅不準(zhǔn)，少繳、漏繳相應(yīng)稅款。實(shí)務(wù)中，監(jiān)測范圍不全、監(jiān)測頻次不合規(guī)等風(fēng)險也非常普遍。

典型案例

D企業(yè)持有排污許可證，但其未按排污許可證的要求開展監(jiān)測工作，僅對主要排放口的二氧化硫、氮氧化物和顆粒物按季度進(jìn)行了監(jiān)測，忽略了其他污染物監(jiān)測，納稅申報時也沒有對其他污染物進(jìn)行申報。

E企業(yè)采用委托監(jiān)測方式，按照排污許可證上載明的范圍對全部污染物進(jìn)行了監(jiān)測。其主要排放口污染物二氧化硫、氮氧化物和顆粒物每季度監(jiān)測一次，但一般排放口的污染物監(jiān)測頻次是半年一次或一年一次。E企業(yè)根據(jù)監(jiān)測報告的數(shù)據(jù)申報了環(huán)保稅。

風(fēng)險分析

D企業(yè)與E企業(yè)實(shí)際上都未按要求開展監(jiān)測，產(chǎn)生了稅務(wù)風(fēng)險。

《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，應(yīng)稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數(shù)，按照下列方法和順序計算：

（一）納稅人安裝使用符合國家規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；

（二）納稅人未安裝使用污染物自動監(jiān)測設(shè)備的，按照監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；

（三）因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務(wù)院生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算；

（四）不能按照本條第一項(xiàng)至第三項(xiàng)規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市人民政府生態(tài)環(huán)境主管部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。根據(jù)上述規(guī)定，D企業(yè)忽略了對其他污染物的監(jiān)測，導(dǎo)致其他應(yīng)稅污染物環(huán)保稅申報繳納沒有準(zhǔn)確依據(jù)，不能準(zhǔn)確判斷稅源，不能準(zhǔn)確篩選稅目，也沒有使用其他方法計算排放的應(yīng)稅污染物排放量，產(chǎn)生了較高稅務(wù)風(fēng)險。

E企業(yè)對一般排放口的污染物監(jiān)測頻次不符合要求，導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 生態(tài)環(huán)境部關(guān)于明確環(huán)境保護(hù)稅應(yīng)稅污染物適用等有關(guān)問題的通知》（財稅〔2018〕117號，以下簡稱“117號文件”）規(guī)定，納稅人采用委托監(jiān)測方式，在規(guī)定監(jiān)測時限內(nèi)當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，可以沿用最近一次的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算應(yīng)稅污染物排放量，但不得跨季度沿用監(jiān)測數(shù)據(jù)。E企業(yè)主要排放口污染物的監(jiān)測頻次是每季度一次，因此相關(guān)監(jiān)測數(shù)據(jù)可以用來申報。企業(yè)一般排放口的污染物的監(jiān)測頻次是半年一次或一年一次，相關(guān)監(jiān)測數(shù)據(jù)只能在開展監(jiān)測工作的那個季度使用，其他季度不能再使用該數(shù)據(jù)進(jìn)行申報，但E企業(yè)卻根據(jù)半年或一年一次的監(jiān)測報告進(jìn)行了申報，導(dǎo)致計稅依據(jù)不準(zhǔn)確。

風(fēng)控建議

鑒于監(jiān)測數(shù)據(jù)的重要性，納稅人必須增強(qiáng)風(fēng)險防控意識，嚴(yán)格按政策規(guī)定做好監(jiān)測。實(shí)務(wù)中，開展監(jiān)測一般有兩種方式：自行監(jiān)測或委托監(jiān)測。企業(yè)如果自行監(jiān)測，需要注意的是，自建化驗(yàn)室須符合國家有關(guān)規(guī)定和監(jiān)測規(guī)范，這樣自行監(jiān)測的數(shù)據(jù)才可以用于環(huán)保稅的計算；如果進(jìn)行委托監(jiān)測，應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定的監(jiān)測頻次及監(jiān)測內(nèi)容開展監(jiān)測。如果企業(yè)沒有自行監(jiān)測能力，也沒有開展委托監(jiān)測，則應(yīng)嚴(yán)格遵照上述《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定執(zhí)行。

值得注意的是，不少納稅人選擇監(jiān)測的應(yīng)稅污染物種類時容易出錯?！董h(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定，每一排放口或者沒有排放口的應(yīng)稅大氣污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對前三項(xiàng)污染物征收環(huán)境保護(hù)稅。每一排放口的應(yīng)稅水污染物，按照本法所附《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》，區(qū)分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當(dāng)量數(shù)從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅，對其他類水污染物按照前三項(xiàng)征收環(huán)境保護(hù)稅。因此，納稅人在開展監(jiān)測時，要合理選擇監(jiān)測的應(yīng)稅污染物種類，不能想當(dāng)然地只監(jiān)測三種常規(guī)污染物，而應(yīng)對每一排放口各污染物的當(dāng)量數(shù)進(jìn)行排序，嚴(yán)格按政策規(guī)定準(zhǔn)確開展監(jiān)測。

風(fēng)險點(diǎn)三：享受免稅憑證不足

隨著“放管服”改革的推進(jìn)，享受稅收優(yōu)惠的方式從審批改為了備查，這在大大方便納稅人的同時，也要求納稅人必須增強(qiáng)自我管理意識，做好相關(guān)憑證及資料的收集保管工作，隨時留存?zhèn)洳?。?shí)務(wù)中，不少納稅人申報享受環(huán)保稅免稅優(yōu)惠時，普遍忽略了相關(guān)憑證及資料的收集、保管、提供等工作，存在很大風(fēng)險。

典型案例

F企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生了粉煤灰和爐渣等應(yīng)稅固體廢物，該企業(yè)將粉煤灰和爐渣銷售給某商貿(mào)公司，但其未開展工業(yè)固體廢物資源綜合利用評價，也未設(shè)立固體廢物管理臺賬、保存相關(guān)資料，就直接申請享受了固體廢物綜合利用免征環(huán)保稅優(yōu)惠。

G企業(yè)是一家生活污水處理廠，對氨氮、總磷、總氮等安裝了連續(xù)在線監(jiān)測設(shè)備，同時通過委托監(jiān)測的方式，對其余污染物每個季度檢測一次，所有污染物均不超標(biāo)。據(jù)此，該企業(yè)申請了環(huán)保稅免稅優(yōu)惠。

風(fēng)險分析

F企業(yè)與G企業(yè)都由于免稅憑據(jù)不足，出現(xiàn)了享受優(yōu)惠不合規(guī)風(fēng)險。

根據(jù)政策規(guī)定，開展工業(yè)固體廢物資源綜合利用評價的企業(yè)，可依據(jù)評價結(jié)果申請環(huán)保稅免稅等優(yōu)惠。23號文件規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)參照危險廢物臺賬管理要求，建立其他應(yīng)稅固體廢物管理臺賬，如實(shí)記錄產(chǎn)生固體廢物的種類、數(shù)量、流向以及貯存、處置、綜合利用、接收轉(zhuǎn)入等信息，并將應(yīng)稅固體廢物管理臺賬和相關(guān)資料留存?zhèn)洳?。F企業(yè)沒有開展工業(yè)固體廢物資源綜合利用評價，也未按規(guī)定設(shè)立固體廢物管理臺賬、保存相關(guān)資料，無法證明粉煤灰和爐渣被綜合利用，因此無法申請免稅優(yōu)惠。

G企業(yè)也因?yàn)槿狈Ρ匾Y料，難以合規(guī)享受免稅優(yōu)惠。117號文件規(guī)定，納稅人采用監(jiān)測機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)申報減免環(huán)境保護(hù)稅的，應(yīng)當(dāng)取得申報當(dāng)月的監(jiān)測數(shù)據(jù)；當(dāng)月無監(jiān)測數(shù)據(jù)的，不予減免環(huán)境保護(hù)稅。G企業(yè)對其余污染物每個季度才監(jiān)測一次，缺乏申報當(dāng)月的監(jiān)測數(shù)據(jù)，因此不符合享受免稅優(yōu)惠的條件。

風(fēng)控建議

相關(guān)憑證及資料是享受稅收優(yōu)惠的重要依據(jù)。納稅人必須主動增強(qiáng)合規(guī)管理意識，做好憑證及資料的收集、保管等工作，千萬不能心存僥幸，否則在檢查時缺乏相關(guān)資料，就缺少了適用優(yōu)惠政策的依據(jù)，發(fā)生享受優(yōu)惠不合規(guī)風(fēng)險，并補(bǔ)繳相應(yīng)稅款。

實(shí)務(wù)中需要注意的是，環(huán)保稅減免優(yōu)惠由于常涉及多個部門的政策規(guī)章，因此納稅人既要充分掌握和嚴(yán)格遵守稅法規(guī)定，也要參照生態(tài)環(huán)境部門、工信部門等制定的規(guī)章，完整、準(zhǔn)確地收集、保存、提供相關(guān)免稅憑證和資料。此外，企業(yè)在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌考量規(guī)劃，將財稅工作置入業(yè)務(wù)流程前端，方便財稅人員及時做好臺賬、收集資料，這樣才能更游刃有余地享受優(yōu)惠，也可以有效避免事后難以收集相關(guān)資料的無奈。

>>歡迎加入實(shí)務(wù)暢學(xué)卡，帶您學(xué)習(xí)財稅知識，還有財稅大咖在線答疑，解你所惑。獲取更多財稅資訊，請持續(xù)關(guān)注正保會計網(wǎng)校會計實(shí)務(wù)欄目，點(diǎn)擊進(jìn)入>>