摘要：對(duì)于發(fā)展速度較快的發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)在節(jié)能減排工作中面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，如何在環(huán)境審計(jì)中做好節(jié)能減排工作成為擺在我們面前的重要課題。因此，理解環(huán)境審計(jì)在節(jié)能減排中的重要作用，分析當(dāng)前節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作中存在的問(wèn)題，以及提出現(xiàn)階段做好節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作的政策建議具有重大現(xiàn)實(shí)意義。

　　關(guān)鍵詞：節(jié)能減排；環(huán)境審計(jì)；審計(jì)主體

　　國(guó)家在“十一五”規(guī)劃綱要中明確提出，我國(guó)單位GDP能耗在5年內(nèi)，到2010年降低20％，主要污染物排放總量減少10％的戰(zhàn)略目標(biāo)，這兩大目標(biāo)反映了節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作已成為我國(guó)當(dāng)前和未來(lái)各項(xiàng)工作的重要內(nèi)容之一。節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作的推進(jìn)和落實(shí)情況是檢驗(yàn)科學(xué)發(fā)展觀是否貫徹的重要指標(biāo)，而環(huán)境審計(jì)工作恰恰是檢驗(yàn)節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)工作做的好壞的重要依據(jù)。因此，如何通過(guò)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作來(lái)促進(jìn)我國(guó)的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，成為擺在我們面前的重要課題。

　　一、我國(guó)環(huán)境審計(jì)在節(jié)能減排工作中的作用

　　(一)什么是環(huán)境審計(jì)

　　環(huán)境審計(jì)是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與社會(huì)審計(jì)組織按照相應(yīng)的法規(guī)和準(zhǔn)則，對(duì)政府部門和企事業(yè)單位與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)性、合規(guī)性和有效性審查，以保證受托環(huán)境責(zé)任的全面有效履行。環(huán)境審計(jì)工作的內(nèi)容包括對(duì)節(jié)能減排工作內(nèi)容的具體審計(jì)，對(duì)節(jié)能減排工作的審計(jì)工作的成敗關(guān)系到我國(guó)節(jié)能減排工作是否能夠取得成效的關(guān)鍵所在。

　　(二)我國(guó)環(huán)境審計(jì)在節(jié)能減排工作中的作用

　　隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)做為發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度之快，引起世界各國(guó)的廣泛關(guān)注，近年我國(guó)的GDP增長(zhǎng)速度均保持在10％左右，但同時(shí)我們也應(yīng)該注意到，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展很多是以犧牲環(huán)境為代價(jià)的，環(huán)境污染、生態(tài)破壞已直接影響到我國(guó)人民及子孫后代的安全生存。所以，我們要在轉(zhuǎn)變這種經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，通過(guò)環(huán)境審計(jì)工作的監(jiān)督機(jī)制作用，做到節(jié)約能源，減少污染排放。

　　二、我國(guó)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題

　　(一)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)缺乏立法規(guī)范

　　我國(guó)環(huán)境審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容基本局限于環(huán)保資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，基本屬于事后審計(jì)，具體有環(huán)境政策法規(guī)的執(zhí)行審計(jì)，主要是審查有關(guān)部門是否嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的環(huán)保政策，涉及到建設(shè)項(xiàng)目中防治污染的設(shè)施與工程項(xiàng)目主體同時(shí)建設(shè)的問(wèn)題；還有環(huán)保資金的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，主要是審計(jì)各部門環(huán)保資金的使用是否符合國(guó)家規(guī)定，是否?？顚Ｓ谩Ｒ陨弦?guī)定對(duì)專門的節(jié)能減排企業(yè)的具體環(huán)境審計(jì)沒(méi)有做出具體的規(guī)定，缺乏立法的規(guī)范性，不利于環(huán)境審計(jì)工作的全面進(jìn)展。

　　環(huán)境審計(jì)主要經(jīng)歷以下發(fā)展階段。

　　第一階段主要在20世紀(jì)90年代，涉及到一些對(duì)環(huán)境保護(hù)資金的審計(jì)事項(xiàng)，審計(jì)的重點(diǎn)是合規(guī)性審計(jì)，即排污費(fèi)的征繳和使用情況，對(duì)保證環(huán)保資金的合理使用和環(huán)境污染的治理發(fā)揮了積極作用。但因當(dāng)時(shí)人力、財(cái)力所限，尚未對(duì)政府的環(huán)境政策進(jìn)行具體審計(jì)。

　　第二階段是在20世紀(jì)90年代末到21世紀(jì)初，審計(jì)署成立了農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，明確了環(huán)境審計(jì)職能，標(biāo)志著我國(guó)環(huán)境審計(jì)新階段的開始，開始了有意識(shí)地從促進(jìn)環(huán)境污染治理和促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)兩個(gè)方面入手，組織開展了多項(xiàng)環(huán)境審計(jì)工作。

　　第三個(gè)階段是2003年至今，是以環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)小組成立為標(biāo)志的，環(huán)境審計(jì)工作經(jīng)歷了兼顧環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐的雙重探索階段，吸收了國(guó)際環(huán)境審計(jì)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了既往環(huán)境審計(jì)工作中有效實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

　　(二)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的會(huì)計(jì)制度不健全

　　在進(jìn)行節(jié)能減排審計(jì)時(shí)，要求被審計(jì)的企業(yè)如實(shí)的記錄和反映其節(jié)能減排管理的情況，提供完整的節(jié)能減排企業(yè)會(huì)計(jì)信息資料。但我國(guó)現(xiàn)階段，還未能建立節(jié)能減排企業(yè)會(huì)計(jì)，環(huán)境信息的確認(rèn)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，環(huán)境信息披露產(chǎn)生隨意性。因此，建立節(jié)能減排企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則，規(guī)范節(jié)能減排會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及報(bào)告形式，才能為節(jié)能減排工作打下良好的基礎(chǔ)。

　　(三)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)主體單一性嚴(yán)重

　　我國(guó)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作主體是典型的政府主導(dǎo)型，主體主要是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，內(nèi)部審計(jì)部門和社會(huì)審計(jì)組織的參與程度較低，民間審計(jì)介入力度不夠，審計(jì)工作人員有限，完成所有審計(jì)工作難度較大，只能把已經(jīng)出現(xiàn)嚴(yán)重環(huán)境問(wèn)題的項(xiàng)目列入審計(jì)計(jì)劃，使得事前監(jiān)督薄弱，難以拓展環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的范圍，減弱了環(huán)保工作的力度。而民間審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立、客觀、公正、專業(yè)性的特點(diǎn)沒(méi)有得到充分發(fā)揮，如果能夠充分發(fā)揮民間審計(jì)主體的作用，可以減少信息的不對(duì)稱性，還可以大大提高環(huán)境審計(jì)報(bào)告的可信度，增強(qiáng)信息的有用性，進(jìn)而提高審計(jì)工作的有效性。但是如何有效地鼓勵(lì)、扶植和培育獨(dú)立自主的民間節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)力量是目前的一個(gè)重要課題。

　　(四)缺乏完善的節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)

　　我國(guó)現(xiàn)在已公布了多部有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律，但是尚未形成完整的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)人員在開展工作的時(shí)候，很難根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出準(zhǔn)確的決斷，造成節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的依據(jù)不足，導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)缺乏客觀性，容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在節(jié)能減排審計(jì)的具體實(shí)施辦法和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)方面，也未指定國(guó)際或其他組織的環(huán)境審計(jì)規(guī)定作為我國(guó)環(huán)境審計(jì)應(yīng)遵守的規(guī)則，這使我國(guó)開展真正意義上的環(huán)境審計(jì)受到嚴(yán)重的制約。

　　以上是當(dāng)前我國(guó)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)存在的問(wèn)題，以下是針對(duì)如何做好我國(guó)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作提出的建議。

　　三、我國(guó)做好節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作的建議

　　(一)明確節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基本原則

　　環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則是指環(huán)境審計(jì)人員為了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)在審計(jì)過(guò)程中必須遵守的行為規(guī)范和工作指南。我國(guó)現(xiàn)在有國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等，但沒(méi)有專門制定環(huán)境審計(jì)的規(guī)范。而做好節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作，必須有科學(xué)完善的審計(jì)準(zhǔn)則，這樣才能統(tǒng)一節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)，減少審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)節(jié)能減排審計(jì)原則的制定應(yīng)以ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體國(guó)情，建立評(píng)價(jià)環(huán)境成本和效益的具體原則及指標(biāo)體系，并做到科學(xué)界定三個(gè)實(shí)施主體的職責(zé)范圍，分別對(duì)國(guó)家節(jié)能減排審計(jì)、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)規(guī)定各自的審計(jì)責(zé)任和范圍，審計(jì)程序和方法等。

　　(二)組織和培養(yǎng)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)工作人員

　　節(jié)能減排審計(jì)涉及到環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、社會(huì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、工程學(xué)等方向，因此環(huán)境審計(jì)的工作難度大，對(duì)審計(jì)人員的綜合知識(shí)能力要求高，而我國(guó)目前缺乏這方面的審計(jì)專門人才，現(xiàn)有審計(jì)人員絕大部分是財(cái)會(huì)、審計(jì)專業(yè)或其他高校經(jīng)濟(jì)類畢業(yè)人才，沒(méi)有全面系統(tǒng)的學(xué)習(xí)過(guò)環(huán)境審計(jì)，而環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)，不同于一般的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。因此，針對(duì)于我國(guó)環(huán)境審計(jì)的現(xiàn)實(shí)，必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員的培訓(xùn)力度，大力引進(jìn)熟悉節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的人才。

　　(三)加強(qiáng)節(jié)能減排環(huán)境審計(jì)的國(guó)際合作

　　隨著人類活動(dòng)對(duì)環(huán)境影響的廣度和深度的不斷加強(qiáng)，關(guān)于環(huán)境污染問(wèn)題已不再是個(gè)別國(guó)家的個(gè)別問(wèn)題。全球氣候的惡化，臭氧層的破壞等環(huán)境問(wèn)題成為擺在世界人們面前的重要課題，要建立人與自然的和諧關(guān)系，建立可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)代科學(xué)社會(huì)是各國(guó)人民共同期待和努力爭(zhēng)取的目標(biāo)。很多環(huán)境問(wèn)題單靠一個(gè)國(guó)家的力量已經(jīng)不能解決，所以，各國(guó)政府、國(guó)際組織共同合作，一致行動(dòng)，才能使保護(hù)環(huán)境工作做的更多、更好。

　　(四)加強(qiáng)節(jié)能減排立法工作，設(shè)定節(jié)能減排指標(biāo)體系

　　當(dāng)前在不斷完善環(huán)境審計(jì)立法工作，使環(huán)境審計(jì)做到有法可依的同時(shí)，應(yīng)使節(jié)能減排指標(biāo)體系明確化，這樣才能使審計(jì)工作做到有法可依，使環(huán)境審計(jì)工作能夠做到有的放矢。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)全球化不斷深入發(fā)展，科技創(chuàng)新更加活躍，我國(guó)政府應(yīng)不失時(shí)機(jī)地采取更加有效的措施，嚴(yán)格環(huán)境準(zhǔn)人，根據(jù)國(guó)家環(huán)總局的要求，要把主要污染物排放總量削減指標(biāo)作為建設(shè)項(xiàng)目環(huán)評(píng)審批的前提，新上建設(shè)項(xiàng)目如果突破總量控制標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格把關(guān)不予審批，這要求審計(jì)部門嚴(yán)格按照國(guó)家的要求，嚴(yán)格紡織、汽車、電力等十大國(guó)家重點(diǎn)調(diào)控行業(yè)的準(zhǔn)人條件。

　　(五)設(shè)定環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系，鼓勵(lì)企業(yè)做好節(jié)能減排工作

　　節(jié)能減排環(huán)境績(jī)效審計(jì)是時(shí)代發(fā)展的要求。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們已經(jīng)開始認(rèn)識(shí)到，工業(yè)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步不能以損害環(huán)境為代價(jià)，環(huán)境保護(hù)和改善生態(tài)環(huán)境的呼聲越來(lái)越強(qiáng)烈，環(huán)境問(wèn)題成為人類生存和發(fā)展的重大問(wèn)題。把企業(yè)節(jié)能減排績(jī)效情況作為評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞的重要內(nèi)容，有利于國(guó)家開展節(jié)能減排工作。國(guó)家可以設(shè)立專門的環(huán)境績(jī)效審計(jì)部門，設(shè)定節(jié)能減排環(huán)境績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。專門審計(jì)部門可以依據(jù)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)進(jìn)行污染物排放是否超標(biāo)審計(jì)、是否屬于節(jié)能減排企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。當(dāng)然，這一工作要有其他相關(guān)部門的配合，例如，對(duì)污染物排放的測(cè)定部門的配合。對(duì)于節(jié)能減排工作做的好的企業(yè)，國(guó)家可以給予更多的優(yōu)惠政策，這樣才能發(fā)揮審計(jì)工作的重要作用，同時(shí)有利于國(guó)家節(jié)能減排工作的開展。