企業(yè)重組是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。企業(yè)重組也存在著稅務(wù)風(fēng)險，具體有哪些風(fēng)險呢？今天為大家總結(jié)幾個企業(yè)重組的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，希望對你有所幫助！

風(fēng)險點(diǎn)一：企業(yè)法律形式改變的稅務(wù)處理

企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至我國境外（包括港澳臺地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

風(fēng)險點(diǎn)二：企業(yè)債務(wù)重組的一般性稅務(wù)處理

01以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，分別確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組損益。

02發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

03債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

04債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。

風(fēng)險點(diǎn)三：企業(yè)債務(wù)重組的特殊性稅務(wù)處理

①企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。產(chǎn)生稅會差異。

②企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。產(chǎn)生稅會差異。

風(fēng)險點(diǎn)四：企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購方式重組的一般性稅務(wù)處理

股權(quán)收購是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。

股權(quán)收購涉及收購方、轉(zhuǎn)讓方、被收購企業(yè)三個納稅主體。

資產(chǎn)收購是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。資產(chǎn)收購涉及收購方、轉(zhuǎn)讓方兩個納稅主體。

一般性稅務(wù)處理：

①被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

②收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

③被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅納稅事項原則上保持不變。

風(fēng)險點(diǎn)六：企業(yè)股權(quán)收購的特殊性稅務(wù)處理

①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。非股權(quán)支付部分應(yīng)在當(dāng)期繳納所得稅，并相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

風(fēng)險點(diǎn)五：企業(yè)股權(quán)收購的特殊性稅務(wù)處理
　?、俦皇召徠髽I(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。
　　②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。非股權(quán)支付部分應(yīng)在當(dāng)期繳納所得稅，并相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

風(fēng)險點(diǎn)六：企業(yè)資產(chǎn)收購的特殊性稅務(wù)處理

①轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

②受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計稅基礎(chǔ)確定。非股權(quán)支付部分應(yīng)在當(dāng)期繳納所得稅，并相應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

風(fēng)險點(diǎn)七：企業(yè)合并的一般性稅務(wù)處理合并

合并是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。

一般性稅務(wù)處理：

1.被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

2.被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

3.合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

風(fēng)險點(diǎn)八：企業(yè)合并的特殊性稅務(wù)處理

企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2.被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

3.被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。

4.可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)未超過彌補(bǔ)期限的虧損限額＝被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率（稅會差異）。

彌補(bǔ)期限一般為5年，如果被合并企業(yè)具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格，且合并企業(yè)具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的，彌補(bǔ)期限為10年，否則彌補(bǔ)期限為5年。

風(fēng)險點(diǎn)九：企業(yè)分立的一般性稅務(wù)處理

分立是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。

分立涉及分立企業(yè)、被分立企業(yè)、被分立企業(yè)股東三個納稅主體。

一般性稅務(wù)處理：

1.被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2.被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。

3.被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

4.分立企業(yè)應(yīng)按公允價值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 

5.企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

風(fēng)險點(diǎn)十：企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理
　　被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，被分立企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：

1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。

3.被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。產(chǎn)生稅會差異。

彌補(bǔ)期限一般為5年，如果被分立企業(yè)具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格，且分立企業(yè)具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的，彌補(bǔ)期限為10年，否則彌補(bǔ)期限為5年。

4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)（新股），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（舊股），“新股”的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。

如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：

①“新股”的計稅基礎(chǔ)為零。

② 以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。

風(fēng)險點(diǎn)十一：合并分立后的稅收優(yōu)惠延續(xù)問題

1.一般性稅務(wù)處理

2.特殊性稅務(wù)處理

（1）合并或分立后的企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼，這些事項包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入的處理以及尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策承繼處理問題等。

（2）合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)統(tǒng)一按合并日合并前各企業(yè)資產(chǎn)占合并后企業(yè)總資產(chǎn)的比例進(jìn)行劃分，再分別按相應(yīng)的剩余優(yōu)惠計算應(yīng)納稅額。

風(fēng)險點(diǎn)十二：跨境收購特殊性稅務(wù)處理的補(bǔ)充規(guī)定

企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合特殊性稅務(wù)處理條件外還應(yīng)同時符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

1.非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；

2.非居民企業(yè)向與其100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；

3.居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；

4.財政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。

其中，第3條，如果選擇特殊性稅務(wù)處理，其資產(chǎn)或股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益可以在10個納稅年度內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

風(fēng)險點(diǎn)十三：股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅收規(guī)定

對100%直接控制的居民企業(yè)之間（即母子公司之間），以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間（即子公司之間）按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認(rèn)損益，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1.劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

2.劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計稅基礎(chǔ)確定。

3.劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原計稅基礎(chǔ)計算折舊扣除。

4.劃出方和劃入方的會計處理：

①母公司向子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)或股權(quán)，獲得子公司100%股權(quán)支付。母公司確認(rèn)長期股權(quán)投資，子公司按照接受投資處理。

②母公司向子公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)或股權(quán)，未獲得子公司任何支付。母公司沖減所有者權(quán)益，子公司按照接受投資處理。

③子公司向母公司劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)或股權(quán)，未獲得母公司任何支付。子公司沖減所有者權(quán)益，母公司按照收回投資或接受投資處理。

④子公司之間劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)或股權(quán)，未獲得對方任何支付。劃出方?jīng)_減所有者權(quán)益，劃入方按照接受投資處理。

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