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注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制后 企業(yè)的實(shí)收資本做賬及報(bào)稅需這樣做

來(lái)源: 北京國(guó)稅 編輯: 2017/03/10 13:45:15  字體:

從2014年3月1日起,新成立公司的注冊(cè)資本由實(shí)繳登記制變?yōu)檎J(rèn)繳登記制,股東可以自主約定認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限。取消了關(guān)于公司股東應(yīng)當(dāng)自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足出資額,投資公司可以在五年內(nèi)繳足出資額的規(guī)定。取消了一人有限責(zé)任公司股東應(yīng)當(dāng)一次足額繳納出資額的規(guī)定。

幾句輕描淡寫的話帶來(lái)的可是翻天覆地的改變,今天一起來(lái)看看注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制后,企業(yè)必須關(guān)注的賬務(wù)處理及納稅問題。

1.賬務(wù)處理的改變

有許多會(huì)計(jì)是這樣做賬的:

認(rèn)繳注冊(cè)登記時(shí):

借:其他應(yīng)收款

      貸:實(shí)收資本

待實(shí)際收到投資后:

借:銀行存款、固定資產(chǎn)等科目

      貸:其他應(yīng)收款

這是個(gè)錯(cuò)誤的示范,是不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》核算規(guī)定的,也是很多財(cái)務(wù)人員所誤解的地方。

注冊(cè)資本也叫法定資本,是公司制企業(yè)章程規(guī)定的全體股東或發(fā)起人認(rèn)繳的出資額或認(rèn)購(gòu)的股本總額,并在公司登記機(jī)關(guān)依法登記。

實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程,或合同、協(xié)議的約定,實(shí)際投入企業(yè)的資本。

依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)接受投資者實(shí)際投入企業(yè)的資本,而不是認(rèn)繳出資,因此認(rèn)繳出資時(shí)不能確認(rèn)為實(shí)收資本。企業(yè)收到投資者出資額超出注冊(cè)資本或者股本所占份額的部分應(yīng)在“資本公積”科目下核算。

怎么做才是正確的呢?

認(rèn)繳注冊(cè)登記時(shí):不作賬務(wù)處理

待實(shí)際收到投資后:

借:銀行存款、原材料等科目

      貸:實(shí)收資本

2.注冊(cè)資本的印花稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕25號(hào))規(guī)定,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》后,其“記載資金的賬簿”的印花稅計(jì)稅依據(jù)改為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

同理,注冊(cè)資本實(shí)行認(rèn)繳制后,認(rèn)繳但未實(shí)際收到投入的資本時(shí),無(wú)需繳納印花稅,待實(shí)際收到投入資本時(shí)再繳納印花稅。

印花稅賬務(wù)處理:

實(shí)際收到資本注入時(shí):

借:稅金及附加——印花稅 (之前是管理費(fèi)用)

      貸:銀行存款

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