國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問(wèn)題的在線訪談

2019年2月28日，國(guó)家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局企業(yè)所得稅處負(fù)責(zé)人將通過(guò)門(mén)戶(hù)網(wǎng)站“在線訪談”欄目，圍繞納稅人普遍關(guān)心的2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作相關(guān)問(wèn)題，在線回答網(wǎng)友提問(wèn)。

1、哪些企業(yè)需要進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)？

[黃橡文]凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營(yíng)），或在納稅年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的納稅人，無(wú)論是否在減稅、免稅期間，也無(wú)論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

[黃橡文]根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(2012年第57號(hào))的規(guī)定，跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行年度納稅申報(bào)，按照總機(jī)構(gòu)計(jì)算分?jǐn)偟膽?yīng)繳應(yīng)退稅款，就地辦理稅款繳庫(kù)或退庫(kù)。

2、今年企業(yè)所得稅匯算清繳網(wǎng)上申報(bào)預(yù)計(jì)什么時(shí)候開(kāi)通？

[黃橡文]目前企業(yè)所得稅申報(bào)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)及測(cè)試工作已經(jīng)完成，預(yù)計(jì)3月上旬開(kāi)通匯算清繳網(wǎng)上申報(bào)，在此之前如果納稅人需要進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的，可以到辦稅服務(wù)廳辦理。

3、企業(yè)三年以上應(yīng)付未付款項(xiàng)，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額？

[黃橡文]企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，應(yīng)作為其他收入并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

4、2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)還需要進(jìn)行優(yōu)惠事項(xiàng)備案么？

[黃橡文]按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)），企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)浒浮钡霓k理方式。進(jìn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)前，企業(yè)無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅優(yōu)惠備案資料。

8、2019年可以報(bào)銷(xiāo)2018年發(fā)票嗎？

[黃橡文]根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的支出應(yīng)憑合法憑證在稅前扣除。

9、企業(yè)收到的代扣代繳、代收代繳、委托代征各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi)，需不需要繳納企業(yè)所得稅？

[黃橡文]企業(yè)收到代扣代繳、代收代繳、委托代征各項(xiàng)稅費(fèi)返還的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)并入收到所退手續(xù)費(fèi)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。

10、企業(yè)發(fā)生的通訊費(fèi)、職工交通補(bǔ)貼如何進(jìn)行稅前扣除？

[黃橡文]企業(yè)為職工提供的通訊、交通待遇，實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的通訊、交通補(bǔ)貼，應(yīng)納入職工工資總額準(zhǔn)予扣除；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

11、企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)支出如何稅前扣除？

[黃橡文]一是納稅人可根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況，自行制定本企業(yè)的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)制度，其發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的、合理的差旅費(fèi)支出允許在稅前扣除。二是納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的有效憑證和相關(guān)證明材料，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括:出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、工作任務(wù)、支付憑證等。

12、企業(yè)發(fā)生的借款利息扣除憑證問(wèn)題？

[黃橡文]一是企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)支付的借款利息和手續(xù)費(fèi)等支出應(yīng)以發(fā)票作為稅前扣除憑證。二是企業(yè)向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息支出，憑發(fā)票在稅前扣除。企業(yè)向非金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出,按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（2011年第34號(hào)）規(guī)定，不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額，憑發(fā)票準(zhǔn)予稅前扣除。

13、企業(yè)丟失增值稅發(fā)票如何進(jìn)行稅前扣除？

[黃橡文]一是企業(yè)丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告》（2014年第19號(hào)）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。二是企業(yè)丟失增值稅普通發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)暫憑加蓋銷(xiāo)貨方公章或財(cái)務(wù)專(zhuān)用章的增值稅普通發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件及通過(guò)稅務(wù)部門(mén)網(wǎng)站“發(fā)票查驗(yàn)系統(tǒng)”查詢(xún)的增值稅普通發(fā)票票面信息結(jié)果在稅前扣除。

14、零申報(bào)的企業(yè)必填的表有哪些？

[黃橡文]納稅人進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅年度匯繳申報(bào)時(shí)必填表單為A000000《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)基礎(chǔ)信息表》及A100000《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》，如果納稅人為小微企業(yè)，則收入、成本、期間費(fèi)用明細(xì)表免填，其余表單由納稅人結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際進(jìn)行選填。如果納稅人不屬于小微企業(yè)，則需要結(jié)合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度填報(bào)對(duì)應(yīng)的收入、成本、期間費(fèi)用明細(xì)表，其余表單由納稅人結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際進(jìn)行選填，比如企業(yè)存在職工薪酬支出，則需要選填A(yù)105050《職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》及其上一級(jí)附表A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》。

15、今年研發(fā)費(fèi)是所有企業(yè)加計(jì)扣除都是75%？

[黃橡文]根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅[2018]99號(hào)）的文件規(guī)定，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)。

[黃橡文]因此，所有企業(yè)在進(jìn)行2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，符合歸集條件的研發(fā)費(fèi)用可以按照75%的比例進(jìn)行加計(jì)扣除。

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