無住所個人取得數(shù)月獎金、股權(quán)激勵所得，如何劃分境內(nèi)所得和境外所得？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：zhaobin 2019/04/24 10:19:27　　字體：大小

問題：

無住所個人取得數(shù)月獎金、股權(quán)激勵所得，如何劃分境內(nèi)所得和境外所得？

答案：

數(shù)月獎金是指無住所個人一次取得歸屬于數(shù)月的獎金（包括全年獎金）、年終加薪、分紅等工資薪金所得，不包括每月固定發(fā)放的獎金及一次性發(fā)放的數(shù)月工資。

股權(quán)激勵包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、股權(quán)獎勵以及其他因認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或補貼。

數(shù)月獎金和股權(quán)激勵屬于工資薪金所得，無住所個人取得數(shù)月獎金、股權(quán)激勵，均應(yīng)按照工資薪金所得來源地判定規(guī)則劃分境內(nèi)和境外所得?！豆妗丰槍?shù)月獎金和股權(quán)激勵的特殊情形，在工資薪金所得來源地判定規(guī)則基礎(chǔ)上，進一步細化規(guī)定：

一是無住所個人在境內(nèi)履職或者執(zhí)行職務(wù)時，收到的數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，如果是歸屬于境外工作期間的所得，仍為來源于境外的工資薪金所得。

二是無住所個人停止在境內(nèi)履約或執(zhí)行職務(wù)離境后，收到歸屬于其在境內(nèi)工作期間的數(shù)月獎金或股權(quán)激勵所得，仍為來源于境內(nèi)的所得。

三是無住所個人一個月內(nèi)從境內(nèi)、境外單位取得多筆數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵所得，且數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵分別歸屬于不同期間的，應(yīng)當(dāng)按照每筆數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵的歸屬期間，分別計算每筆數(shù)月獎金或者股權(quán)激勵的收入額后，然后再加總計算當(dāng)月境內(nèi)數(shù)月獎金或股權(quán)激勵收入額。

需要說明的是，高管人員取得的數(shù)月獎金、股權(quán)激勵，按照高管人員工資薪金所得的規(guī)則，劃分境內(nèi)、境外所得。

舉例：A先生為無住所個人，2020年1月，A先生同時取得2019年第四季度（公歷天數(shù)92天）獎金和全年獎金。假設(shè)A先生取得季度獎金20萬元，對應(yīng)境內(nèi)工作天數(shù)為46天；取得全年獎金50萬元，對應(yīng)境內(nèi)工作天數(shù)為73天。兩筆獎金分別由境內(nèi)公司、境外公司各支付一半。（不考慮稅收協(xié)定因素）

2020年度，A先生在中國境內(nèi)居住天數(shù)不超過90天，為非居民個人，A先生僅就境內(nèi)支付的境內(nèi)所得，計算在境內(nèi)應(yīng)計稅的收入。A先生當(dāng)月取得數(shù)月獎金在境內(nèi)應(yīng)計稅的收入額為：