新用戶掃碼下載統(tǒng)一整理！新申報表下，一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)如何計稅
新申報表下，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何計稅
5月1日臨近，增值稅新申報表啟用后的第一個申報期馬上就要來臨。再次新舊交替之際，再來重新梳理一下一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)如何計稅和申報。
根據(jù)《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第15號）的規(guī)定，新申報表的變化可以歸納為：
1. 修訂并重新發(fā)布：
《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》
《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）
《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）
《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）
《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）
2. 廢止：
《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產(chǎn)分期抵扣計算表）
《營改增稅負分析測算明細表》
3. 不變：
《增值稅減免稅申報明細表》
新申報表主要調整了稅率、體現(xiàn)了不動產(chǎn)進項稅額一次抵扣的調整、給出了待抵扣不動產(chǎn)進項稅額余額的處理方法、新增了旅客運輸服務的進項稅額抵扣填報、明確了進項稅額加計扣減的報表列示方法。
除了這些主要的政策變動之外，一些傳統(tǒng)易錯業(yè)務的填報仍然需要引起我們的重視。今天我們再來回顧一下"一般納稅人銷售自己使用過固定資產(chǎn)的增值稅處理"。
一、 稅務處理
【提示】采用3%減按2%的征收率計征增值稅時，不得開具增值稅專用發(fā)票。但納稅人可以放棄減稅，按照簡易計稅辦法依照3%的征收率納稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
二、 會計核算
1. 簡易計稅
（1）結轉固定資產(chǎn)凈值入清理賬戶：
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
（2）確認轉讓價款并核算相應增值稅：
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
應交稅費——簡易計稅 （3%征收率計算）
同時，確認增值稅減免優(yōu)惠：
借：應交稅費——簡易計稅 （1%優(yōu)惠部分）
貸：其他收益（或營業(yè)外收入）
（3）結轉固定資產(chǎn)清理賬戶入損益：
借：固定資產(chǎn)情理
貸：資產(chǎn)處置收益（或營業(yè)外收入）
2. 一般計稅
（1）結轉固定資產(chǎn)凈值入清理賬戶：
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
（2）確認轉讓價款并核算相應增值稅：
借：銀行存款
貸：固定資產(chǎn)清理
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） （13%稅率）
（3）結轉固定資產(chǎn)清理賬戶入損益：
借：固定資產(chǎn)情理
貸：資產(chǎn)處置收益（或營業(yè)外收入）
三、 報表填列
簡易計稅
（1）按3%征收率填寫在附列資料（一）第11行各列中：
（2）1%的稅收優(yōu)惠填寫在增值稅減免稅申報明細表"減稅項目"中：
（3）主表填寫:
第5欄"按簡易辦法計稅銷售額"：填寫納稅人本期按簡易計稅方法計算增值稅的銷售額。
第21欄"簡易計稅辦法計算的應納稅額"：按3%計算填寫。
第23欄"應納稅額減征額"：一般情況按1%減稅優(yōu)惠填寫。
【提示】當本期減征額小于或等于第19欄"應納稅額"與第21欄"簡易計稅辦法計算的應納稅額"之和時，按本期減征額實際填寫；當本期減征額大于第19欄"應納稅額"與第21欄"簡易計稅辦法計算的應納稅額"之和時，按本期第19欄與第21欄之和填寫。本期減征額不足抵減部分結轉下期繼續(xù)抵減。
一般計稅
（1）根據(jù)開票種類或不開票金額填寫附列資料（一）第1欄：
【提示】由于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)不涉及差額納稅，不用考慮12-14列的填寫。
（2）主表填寫第1、2、11欄：
第1欄 "一般項目"列"本月數(shù)"＝《附列資料（一）》第9列第1至5行之和-第9列第6、7行之和。
【提示】第1欄并不等于2至4列之和。
第11欄 "一般項目"列"本月數(shù)"＝《附列資料（一）》（第10列第1、3行之和-第10列第6行）+（第14列第2、4、5行之和-第14列第7行）。
僅就一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的一般計稅而言，只需要將固定資產(chǎn)的銷售額填入第1、2欄的一般項目本月數(shù)之中；將銷項稅額填入第11欄的一般項目本月數(shù)之中。
2019增值稅申報表變化了，看著容易做起來難，大家學會了嗎？如果想要老師深入指導學習，可以關注正保會計網(wǎng)校實務欄目，5月份呂樂老師推出了《2019年增值稅申報表填寫指南的課程》，呂樂老師會詳細講授如何填報。
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