研發(fā)費用加計扣除留存?zhèn)洳橘Y料涉及的一類資料——“研發(fā)支出”輔助賬、輔助賬匯總表、歸集表，總體架構(gòu)為：歸集表來源于輔助賬匯總表，輔助賬匯總表格由自主研發(fā)、集中研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)等四類輔助賬數(shù)據(jù)支持。

一、 企業(yè)設置相關(guān)明細賬進行研發(fā)支出核算

根據(jù)《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)費用分為兩階段：研究階段與開發(fā)階段，兩階段分別進行核算。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達到預定用途前發(fā)生的支出總和。

企業(yè)設置“研發(fā)支出”一級科目，下設“費用化支出”“資本化支出”兩個明細核算科目，不滿足資本化條件的計入“費用化支出”，滿足資本化條件的計入“資本化支出”。期末，將明細科目歸結(jié)的“費用化支出”金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目；資本化支出部分在達到預定可使用狀態(tài)時，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”進行核算。

通常，企業(yè)對自有產(chǎn)品、方法或者改進提出的技術(shù)方案等專利申請階段在核算上屬于同時滿足無形資產(chǎn)準則第九條規(guī)定的五個要求，是內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，應當資本化處理，確認為無形資產(chǎn)。該五要求為：

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；

（四）有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

二、 核算明細賬過渡到相關(guān)輔助賬

需要說明的是：核算上設置的明細賬是不能直接歸集研發(fā)費用加計扣除的，一則明細賬因自身賬薄構(gòu)成要素不能直接用于加計扣除；二則研發(fā)支出到研發(fā)加計扣除，有些口徑是稅法不允許加計扣的，需要經(jīng)過調(diào)整，比方，企業(yè)委托外部機構(gòu)和個人研發(fā)，加計扣時候按需研發(fā)活動實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數(shù)。

會計核算健全、實行查賬征收的居民企業(yè)，享受研發(fā)費用加計扣除需要按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

三、 輔助賬、輔助賬匯總表及歸集表到加計扣除優(yōu)惠明細填報

總體來說，輔助賬匯總表由各類輔助賬匯總而成，又不盡相同：

首先，從各類輔助賬依據(jù)來說：自主研發(fā)依據(jù)的是《企業(yè)（自主）研究開發(fā)項目計劃書》等類似文件，集中、合作、委托研發(fā)依據(jù)則是各自相應的《企業(yè)（**）研究開發(fā)項目計劃書》和《技術(shù)開發(fā)（**）合同》等類似文件。

其次，輔助賬匯總表在數(shù)據(jù)后期摘取已趨向稅法口徑。四種輔助賬，除了委托研發(fā)含有第7部分“委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”，在數(shù)據(jù)匯入輔助賬匯總表時出現(xiàn)需按稅法調(diào)整的三部分：“委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用”“允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1至5類費用合計”“當期費用化支出可加計扣除總額”。

再次，輔助賬匯總表是向歸集表的過渡。需要說明的是，輔助賬到輔助賬匯總表都是按照研發(fā)項目編號整理的，所有按項目編號的輔助賬匯總表再次加總，最終數(shù)據(jù)導入歸集表，

（一）研發(fā)支出輔助賬、輔助賬匯總表及歸集表

研發(fā)項目立項時的研發(fā)支出輔助賬、研發(fā)支出輔助賬匯總表等可參照《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號）所附樣式編制：自主研發(fā)、集中研發(fā)、合作研發(fā)、委托研發(fā)等四類輔助賬、匯總賬及歸集表。企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

四類輔助賬均設有“期初余額”“期末余額”，根據(jù)項目編號，將“項目名稱” “資本化、費用化支出選項”、“項目實施狀態(tài)選項”等和相關(guān)借方發(fā)生額明細逐項目填列在各自對應費用明細欄下方。

輔助賬期初余額匯總額過入?yún)R總表期初余額對應明細項目行內(nèi)，期末余額匯總額過入?yún)R總表期末余額對應明細項目行內(nèi)；貸方發(fā)生額中結(jié)轉(zhuǎn)“管理費用”的匯總額過入?yún)R總表“結(jié)轉(zhuǎn)管理費用”對應明細行內(nèi)，貸方發(fā)生額中結(jié)轉(zhuǎn)“無形資產(chǎn)”的匯總額過入?yún)R總表“結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)”對應明細行內(nèi)。最后，歸集表按照“研發(fā)支出”輔助賬匯總表填報。

（二）歸集表到研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細填報

作為備查資料之一的歸集表，填報上述幾類賬薄、表格完畢并不能直接享受研發(fā)費用加計扣除，還須在年度納稅清繳之時填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012》）。以上提到所有賬、表，根據(jù)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2018年第23號）采取以報代備方式，需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時隨申報表一并留存?zhèn)洳?，不需報送資料。

（三）相關(guān)輔助賬、匯總表填報要點

根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)研發(fā)支出應當嚴格區(qū)分研究階段、開發(fā)階段，加計扣除亦是如此。

在滿足確認無形資產(chǎn)的條件時，同一個研發(fā)項目的資本化支出和費用化支出也應當分別設置輔助賬簿；當選擇費用化的項目因條件發(fā)生變化符合資本化條件時，可將已經(jīng)發(fā)生、尚未結(jié)轉(zhuǎn)的研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)管理費用或者結(jié)轉(zhuǎn)至該項目的資本化支出輔助賬（項目編號新設），同時，結(jié)束（項目實施狀態(tài)選項選為“已完成”）該輔助賬；當選擇資本化的項目因條件發(fā)生變化不再符合資本化條件時，可不結(jié)束該輔助賬，重新選擇“資本化、費用化支出選項”為費用化，并將已經(jīng)發(fā)生的全部研發(fā)支出（含以前年度發(fā)生的）結(jié)轉(zhuǎn)管理費用。

在研發(fā)成果（含研發(fā)失?。┮呀?jīng)確認且結(jié)平輔助賬時，選擇“已完成”，其他狀態(tài)均應選擇“未完成”，年度終了后“已完成”項目的項目編號不得再次使用或啟用。當項目實施狀態(tài)為“已完成”時，研發(fā)成果為必填項；研發(fā)成果證書號填寫研發(fā)成果所對應的證書編號。研發(fā)失敗的，研發(fā)成果選擇為“研發(fā)失敗”，研發(fā)成果證書號不需填寫。

輔助賬費用明細可以逐日逐筆登記也可定期匯總登記；可以按照實際情況擴展研發(fā)支出明細，但不得合并明細。

例題：

果果企業(yè)2018年委托境外機構(gòu)研發(fā)產(chǎn)品，發(fā)生研發(fā)費用550萬元，當年企業(yè)境內(nèi)機構(gòu)研發(fā)活動共發(fā)生400萬元。問當年稅前扣除的境外研發(fā)費用合計金額為多少。（本題根據(jù)網(wǎng)友提供資料改編）

【解析】

委托外部機構(gòu)按實際發(fā)生額80%計算=550*80%=440（萬元），境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用2/3部分=400*2/3=266.67（萬元），取266.67加計扣除，173.33萬元（440-266.67）差額部分不能加計扣除。

委托境外機構(gòu)稅前扣除金額=110+173.33+266.67*（1+75%）≈750（萬元）

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