今年3月閉幕的十屆全國人大五次會議表決通過了新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱"新稅法"），并將于2008年1月1日起實施。新稅法實施后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定名義稅率統(tǒng)一從33%降為25%.，由于一些外資企業(yè)本來就享受24%或者15%的低稅率優(yōu)惠，從而使得其法定名義稅率分別上升了1個百分點和10個百分點。

　　一、兩稅合并對內(nèi)資企業(yè)的影響

　　新稅法的施行，將使企業(yè)稅收實現(xiàn)了"兩稅合并"和"四個統(tǒng)一"，即內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；統(tǒng)一和規(guī)范稅收優(yōu)惠政策。"兩稅合并"的推行和"四個統(tǒng)一"的實現(xiàn)，將對浙江經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展產(chǎn)生積極而深遠(yuǎn)的影響。

　　有利于營造公平競爭的市場環(huán)境。1994年稅制改革以后，中國的內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別實行兩套不同的企業(yè)所得稅制，外資企業(yè)的實際稅負(fù)大大低于內(nèi)資企業(yè)。企業(yè)所得稅內(nèi)外有別，客觀上無疑對內(nèi)資企業(yè)構(gòu)成巨大"壓抑"，不利于內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展，不利于企業(yè)真正成為市場的主體。新稅法實施后，"兩稅合并"將大大減輕長期壓在浙江內(nèi)資企業(yè)頭上不平等的沉重稅負(fù)，使內(nèi)外資企業(yè)居于平等的競爭地位，減少稅收對市場競爭的扭曲，有利于營造公平競爭的市場環(huán)境。

　　有利于中小企業(yè)進(jìn)一步做強做大。新企業(yè)所得稅法對符合條件的小型微利企業(yè)（其標(biāo)準(zhǔn)將由國務(wù)院在實施細(xì)則中規(guī)定），規(guī)定適用20%的照顧性稅率，這是扶持中小企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)、增強經(jīng)濟(jì)活力的一項重要措施。這一規(guī)定可以降低浙江中小企業(yè)的稅收成本，使省下來的資金用于品牌建設(shè)和產(chǎn)業(yè)升級，保障小型微利企業(yè)的發(fā)展走上良性循環(huán)軌道，從而充分發(fā)揮浙江小中小企業(yè)在創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢。

　　有利于積極轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式。新稅法規(guī)定：國家對重點扶持和激勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠；企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免；對于從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。這些規(guī)定表明了我國政府對于經(jīng)濟(jì)增長方式的引導(dǎo)，是國家意志的體現(xiàn)，有利于浙江利用稅收杠桿，積極推動經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變。

　　有利于提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力。新稅法規(guī)定，對于開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，在計算應(yīng)納稅所得額時加計扣除；對國家需要重點扶持的高新技術(shù)產(chǎn) 業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。同時，新稅法提出實行企業(yè)研發(fā)開發(fā)費用稅前加計扣除，這些對企業(yè)加大研發(fā)投入、增加自主創(chuàng)新能力起到了激勵作用。

　　二、兩稅合并對外商直接投資的影響

　　改革開放初期，尤其是在上世紀(jì)90年代中期，F(xiàn)DI大規(guī)模涌入中國，從政治、經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境來講，對外資給予"超國民待遇"，確實需要給予外資企業(yè)一定的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠。但這一合理補償應(yīng)當(dāng)不違背公平競爭原則，隨著時間的推移，其負(fù)面影響已經(jīng)日漸顯現(xiàn)。"兩稅合并"將對浙江的外商直接投資將產(chǎn)生重大而深遠(yuǎn)的影響：

　　——不會降低浙江對FDI的吸引力。稅收優(yōu)惠在提升一個地區(qū)吸引外資的競爭優(yōu)勢方面的作用只是一個輔助性的影響因素，并非決定性因素。近年來，浙江吸收外資諸多有利的因素在不斷優(yōu)化，投資環(huán)境已大有改善，投資領(lǐng)域進(jìn)一步擴(kuò)大，潛在消費需求不斷增長，這一切都表明浙江對跨國公司資本的吸引力只會增強不會減弱。而且從國際比較看，據(jù)有關(guān)資料顯示，全世界159個實行企業(yè)所得稅法的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，其中日本稅率為39.5%，美國稅率為39.3%，德國為38.9%，從我國周邊18個國家（地區(qū)）來看，其平均稅率為26.7%.因此，我國采用25%的所得稅率，仍屬于適中偏低的水平。此外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠的外資企業(yè)擁有5年的過渡期，其稅率上調(diào)至25％有一個逐步遞增的緩沖過程。此外，新稅法對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)執(zhí)行優(yōu)惠稅率，有相當(dāng)一部分高新技術(shù)的外資企業(yè)仍可享受這一優(yōu)惠。因此，"兩稅合并"不會降低浙江對外商直接投資的吸引力。

　　——有助于提高浙江引進(jìn)外資的質(zhì)量。兩稅合并后，稅收優(yōu)惠政策不再泛泛地給予各類企業(yè)，而是集中在國家戰(zhàn)略發(fā)展、產(chǎn)業(yè)政策和技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策明確傾斜支持的產(chǎn)業(yè)、企業(yè)或企業(yè)投資活動上。因此，只要外資進(jìn)入適合浙江產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)需要的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和環(huán)保、節(jié)能、農(nóng)業(yè)等產(chǎn)業(yè)，如清潔生產(chǎn)、節(jié)能降耗、減排治污項目等，將享受到頗具力度的政策優(yōu)惠。這無疑有利于吸引新興產(chǎn)業(yè)和高端技術(shù)的外資進(jìn)入浙江，有利于提高浙江外資利用質(zhì)量，從而大大減少引進(jìn)外資的盲目性。同時，新稅法還有助于遏制"假外資"現(xiàn)象。

　　三、需要關(guān)注的幾個問題

　　對不同行業(yè)將產(chǎn)生不一樣的影響。兩稅合并對浙江不同的行業(yè)產(chǎn)生不一樣的影響，大部分行業(yè)將從中受益，但同時部分行業(yè)將受到一定的沖擊。根據(jù)統(tǒng)計分析，目前銀行、飲料、通信、煤炭、鋼鐵、石化、商貿(mào)、房地產(chǎn)等行業(yè)的實際稅負(fù)高于25%，因此上述行業(yè)將直接受惠。而電力、有色金屬冶煉、交通運輸、醫(yī)藥生物、紡織服裝、汽車、家電、機(jī)械設(shè)備、電子元器件等行業(yè)稅負(fù)水平低于25%，并不能享受兩稅合并的好處，上述行業(yè)中只有一部分實際稅負(fù)高于25%的公司可以享受兩稅合并帶來的好處。

　　地域優(yōu)惠變?yōu)樾袠I(yè)優(yōu)惠，開發(fā)區(qū)將失去稅收優(yōu)勢。新稅法對稅收優(yōu)惠方式進(jìn)行了新的調(diào)整，把原來以區(qū)域優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔。如以前只有在高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)所有高新技術(shù)企業(yè)所獨享的'兩免三減半'等稅收優(yōu)惠政策，今后無論是否在開發(fā)區(qū)內(nèi)，只要屬于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，其稅收優(yōu)惠都能享受到了。對一些高新區(qū)來說，最直接的影響就是，在招商引資時稅收優(yōu)勢將部分喪失。但是，這種優(yōu)勢的喪失，對局部來說雖會造成負(fù)面影響，但對于整個浙江的高新技術(shù)行業(yè)發(fā)展來說，則會產(chǎn)生積極推動作用。

　　"總部"遷移現(xiàn)象將造成稅源的區(qū)域間不平衡。新稅法實施后，由于實行了總分機(jī)構(gòu)匯總納稅，可能會帶來部分欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅源，更多地向大城市和特大城市集中和轉(zhuǎn)移的問題。新稅法規(guī)定稅收將向法人所在地集中，也就是說，即便企業(yè)的生產(chǎn)基地全部在浙江，但如果總部不在的話，其納稅地點也會隨之轉(zhuǎn)移。從眼下的實際情況看，越來越多的大城市已經(jīng)把發(fā)展"總部經(jīng)濟(jì)"作為提升競爭力的一個戰(zhàn)略。企業(yè)總部向大城市和特大城市遷移已成趨勢，而這將會使欠發(fā)達(dá)地區(qū)的稅源也隨之"流向"城市。一般來說，把總部設(shè)在哪里是企業(yè)行為，但由此對總部的"爭奪"可能會成為區(qū)域經(jīng)濟(jì)競爭的又一個重點。如何公平對待這一現(xiàn)象，無疑將增加征管部門的難度。

　　四、幾點建議

　　以適度的稅收利益為誘導(dǎo)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級。在構(gòu)建平等的稅收法治環(huán)境和市場競爭環(huán)境的同時，新企業(yè)所得稅法亦同時兼顧了稅收的宏觀調(diào)控作用，調(diào)整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內(nèi)容，構(gòu)建了"產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔"的新稅收優(yōu)惠機(jī)制。今后，應(yīng)該充分利用調(diào)整后的稅收優(yōu)惠機(jī)制，以部分稅收利益為激勵，引導(dǎo)國內(nèi)、外資金進(jìn)入符合國家產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域發(fā)展政策的行業(yè)和區(qū)域中，從而推動企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。在實現(xiàn)企業(yè)的公平稅負(fù)的基礎(chǔ)上，以適度的稅收利益為誘導(dǎo)，實現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控。

　　改善投資環(huán)境，積極引進(jìn)高質(zhì)量外商直接投資。企業(yè)在選擇"立業(yè)之地"時最看重的是投資環(huán)境。不管外資還是內(nèi)資，其實都需要更好的政府服務(wù)。對企業(yè)來說，恐怕更愿意花一點代價避免政策上朝令夕改導(dǎo)致的不確定性，因為這種不確定性帶給企業(yè)的損失恐怕遠(yuǎn)大于稅收上的優(yōu)惠。在"兩稅合并"后，各地應(yīng)該通過提高服務(wù)質(zhì)量、改善投資環(huán)境、提供增值服務(wù)等來保持區(qū)域經(jīng)濟(jì)的吸引力。通過提高外資質(zhì)量來更快地促使這些地區(qū)從傳統(tǒng)的加工貿(mào)易向高附加值產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

　　清理地方稅收優(yōu)惠政策，加強間接優(yōu)惠調(diào)節(jié)力度。為了配合新稅法的實施，當(dāng)前各地應(yīng)全面清查地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)為了地方利益而制定的超出常規(guī)的稅收優(yōu)惠政策、越權(quán)的減免稅政策，使地方政府著重在加強本地基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、提高勞動者素質(zhì)、發(fā)揮本地經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢、提高行政效率、規(guī)范政府行為等方面多下工夫，改善投資環(huán)境。同時，可以通過改進(jìn)優(yōu)惠方式，加強間接優(yōu)惠對部分行業(yè)發(fā)展的扶持力度。如：

　?。?）準(zhǔn)許加速折舊回收投資；

　?。?）實行投資抵扣，對資本投資可按其投入額依照規(guī)定比例計算的金額抵扣當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅稅額；

　　（3）財政補貼或補助；

　　（4）特定準(zhǔn)備金，等等。