出口貨物勞務、跨境應稅行為的出口退稅歸納為三種退稅辦法：免退辦法、免抵退辦法、外綜服企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅辦法(或稱為“生產(chǎn)企業(yè)委托綜服先征后退辦法”)

一、 免退辦法

（一） 外貿(mào)企業(yè)出口貨物及修理修配勞務

依據(jù)財稅2012 39號的規(guī)定，對不具有生產(chǎn)加工能力的出口企業(yè)，即外貿(mào)企業(yè)對出口的貨物、修理修配勞務實行免退辦法。即出口免征增值稅，退還相應的進項稅額。

（二） 外貿(mào)企業(yè)向境外提供零稅率應稅服務

依據(jù)稅務總局公告2014年第11號及2015年第88號，外貿(mào)企業(yè)外購零稅率服務出口的，以購買服務取得的專用發(fā)票或從境外購買服務出口代扣代交取得的稅收繳款書上的金額為計稅依據(jù)。

（三） 生產(chǎn)企業(yè)購入特殊商品

對于具有生產(chǎn)加工能力的生產(chǎn)企業(yè)來說，出口貨物、勞務等采用免抵退辦法辦理退稅，但一些特殊業(yè)務也采用免退辦法，具體有：外購符合視同自產(chǎn)且符合消費稅退稅的貨物按“免退”辦法辦理消費稅退稅、特殊區(qū)域內生產(chǎn)企業(yè)外購水電氣、出口已使用過的進項稅額按規(guī)定未抵扣的設備等

（四） 其他特殊行業(yè)

對一些特殊行業(yè)的，如研發(fā)機構采購國產(chǎn)設備、航天發(fā)射、外購駐華使館及其館員在華購買貨物和服務、融資租賃出口貨物等

二、 免抵退辦法

具有生產(chǎn)加工能力(含修理修配)的生產(chǎn)企業(yè)，出口自產(chǎn)貨物或外購符合視同出口的貨物、向境外提供零稅率應稅服務、列明生產(chǎn)企業(yè)外購貨物直接出口，采用免抵退辦法辦理退稅。

免：免征出口環(huán)節(jié)的增值稅

抵：出口貨物相應的進項稅先抵減該出口企業(yè)內銷業(yè)務或出口視同內銷業(yè)務產(chǎn)生的應納增值稅額

退：未抵減完的進項稅予以退還

（一）一般生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)或外購視同自產(chǎn)貨物出口

（二） 列明生產(chǎn)企業(yè)外購貨物出口

財稅2012年39號附件5所列74家生產(chǎn)企業(yè)，可直接外購貨物出口，其外購貨物不論是否符合視同自產(chǎn)均采用免抵退辦法辦理退稅

（三） 特殊企業(yè)

集成電路設計、軟件設計、動漫設計企業(yè)及其他高新技術企業(yè)出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物，實行免抵退稅辦法

（四）向境外銷售跨境應稅行為服務

采用一般計稅的生產(chǎn)企業(yè)向境外提供零稅率應稅服務采用免抵退；外貿(mào)企業(yè)自行提供服務或把自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，連同出口貨物一并采用免抵退辦法退稅。

三、 綜服企業(yè)代辦退稅辦法(生產(chǎn)企業(yè)委托綜服企業(yè)出口“先征后退”辦法)

外綜服企業(yè)代理生產(chǎn)企業(yè)出口貨物可為生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅。即生產(chǎn)企業(yè)委托綜服企業(yè)出口，不再由綜服企業(yè)以自營出口模式辦理退稅了，而是改為綜服企業(yè)代生產(chǎn)企業(yè)辦理退稅，該模式自2017年11月1日起執(zhí)行。

要符合代辦退稅，必須滿足如下條件：

委托方必須是生產(chǎn)企業(yè)且滿足如下條件：

（一） 出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。

（二）生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退（免）稅備案。

（三）生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個人簽訂出口合同。

（四）生產(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務合同（協(xié)議），約定由綜服企業(yè)提供包括報關報檢、物流、代辦退稅、結算等在內的綜合服務，并明確相關法律責任。

（五）生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務機關提供代辦退稅的開戶銀行和賬號（以下簡稱代辦退稅賬戶）。

代辦退稅的綜服企業(yè)必須滿足如下條件：

（一） 符合商貿(mào)函2017 759號規(guī)定的綜服企業(yè)

（二） 企業(yè)內部已建立較為完善的代辦退稅內部風險管控制度并已向主管稅務機關備案

綜服企業(yè)代辦退稅，以生產(chǎn)企業(yè)開具的專用發(fā)票為依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)開具發(fā)票時以出口貨物離岸價和增值稅適用稅率計算銷項稅額并按規(guī)定申報繳納增值稅，同時向綜服企業(yè)開具備注欄內注明“代辦退稅專用”的增值稅專用發(fā)票，綜服企業(yè)代辦退稅的應退稅額=代辦退稅專用發(fā)票不含稅金額X退稅率

四、 增量留抵退稅

對于出口企業(yè)有符合稅務總局公告2019年第20號所規(guī)定的增量留抵退稅條件的，可以申請留抵退稅。

外貿(mào)企業(yè)：內銷業(yè)務產(chǎn)生的增量留抵

生產(chǎn)企業(yè)：免抵退稅后留抵仍符合增量留抵退稅條件的，再申請留抵退稅。

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