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敲黑板啦!企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額該如何計算?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:張美好 2019/05/22 16:18:44  字體:

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的確定以權(quán)責發(fā)生制為原則。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù),是企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。為了從根本上理清思路,條理清晰的掌握應(yīng)納稅額的計算問題,小編來幫大家梳理一下企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算。

企業(yè)所得稅分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。不了解這個內(nèi)容的同學(xué),可以復(fù)習一下下圖的內(nèi)容:

企業(yè)所得稅

一、 居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。

1. 查賬征收

正常情況下,居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算適用查賬征收方法計算,其計算方法如下:

企業(yè)所得稅

其中:應(yīng)納稅所得額的計算方法有兩種:

企業(yè)所得稅

2. 核定征收

除了上述居民企業(yè)一般情況下采用的查賬征收方式之外,若企業(yè)未設(shè)置賬簿或設(shè)置的賬簿有問題,無法準確查賬的話,可以采用核定征收方式納稅。

【鏈接】采用核定征收方式計征企業(yè)所得稅的情形

(1)依法可以不設(shè)置賬簿的;

(2)依法應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(4)雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的;

(5)發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報,逾期仍不申報的;

(6)申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當理由的。

居民企業(yè)采用核定征收方法計征企業(yè)所得稅時,可以核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額,如果采用核定應(yīng)稅所得率的辦法,可以分情況按收入額核定或按成本(費用)支出額核定。計算公式如下:

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

或:應(yīng)納稅所得額=成本(費用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

二、 非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算

非居民企業(yè)需要進一步劃分為在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)和在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)。

1. 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。

(1)查賬征收

此類非居民企業(yè)應(yīng)當按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿,根據(jù)合法、有效憑證記賬,進行核算,并應(yīng)按照其實際履行的功能與承擔的風險相匹配的原則,準確計算應(yīng)納稅所得額,據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅。其計稅方法與居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算一致,并適用于境外所得稅額抵免的政策(僅涉及直接繳納境外所得稅的抵免,不涉及間接負擔境外稅額的抵免)。其稅款征收方法同樣適用于查賬征收方式,但是考培教材往往未對這部分內(nèi)容進行介紹。

(2)核定征收

若此類非居民企業(yè)若會計賬簿不健全,資料殘缺難以查賬,或者其他原因不能準確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采取核定計稅方法計算其應(yīng)納稅所得額。

核定征收企業(yè)所得稅時,只能核定利潤率,不能直接核定應(yīng)納所得稅額??梢苑智闆r按收入總額核定、按成本費用核定或按經(jīng)費支出換算收入核定。計算公式如下:

應(yīng)納稅所得額=收入總額(不含增值稅)×經(jīng)稅務(wù)核定的利潤率

應(yīng)納稅所得額=成本費用總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

應(yīng)納稅所得額=經(jīng)費支出總額÷(1-經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率)×經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定的利潤率

和居民企業(yè)相比,核定方法多了按經(jīng)費支出總額換算收入核定應(yīng)納稅所得額。之所以存在此項差異,是由于非居民企業(yè)可以在中國境內(nèi)設(shè)立常駐代表機構(gòu),常駐代表機構(gòu)不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營,只從事業(yè)務(wù)聯(lián)絡(luò),不合算成本費用,只能按收入總額或經(jīng)費支出核定應(yīng)納稅所得額。

2. 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所的非居民企業(yè)。(源泉扣繳)

對于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的所得,應(yīng)采用源泉扣繳方法計稅。注意,此種情況下,并無核定計稅的問題。

源泉扣繳方式下,按照下列方法計算應(yīng)納稅所得額:

e5af7f6313b04a36bfb0d2a427ada09f

三、 總結(jié)

掌握上述內(nèi)容之后,我們通過一張圖整體回顧一下企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算方法:

企業(yè)所得稅

許多企業(yè)在企業(yè)所得稅匯算清繳后往往忽視賬務(wù)調(diào)整工作。企業(yè)在匯算清繳之后如果不能按照企業(yè)會計準則或者企業(yè)會計制度進行賬務(wù)處理,很可能會給下年度或以后年度帶來不利因素或不良后果,極易造成所得稅重復(fù)計征,使企業(yè)增加不必要的負擔,還會使企業(yè)財務(wù)狀況和反映的會計信息失真。別擔心《企業(yè)所得稅匯算清繳賬務(wù)處理問題解析》幫您解決!

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