《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）發(fā)布以來，一直有人問這樣的問題，境內(nèi)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目哪些情況可以不用發(fā)票就可以實(shí)現(xiàn)稅前扣除呢?

情形一：對(duì)方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

【注1】根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定：可以不辦理稅務(wù)登記的只有三類：一是國家機(jī)關(guān)；二是個(gè)人；三是無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販。

【例】A公司租用了某政府機(jī)關(guān)的房屋，那么A公司可以憑政府機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票稅前扣除；也可以憑收款憑證、租賃合同、銀行付款單據(jù)等證明真實(shí)性，按規(guī)定在稅前扣除。但要注意細(xì)節(jié)，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、支出項(xiàng)目、收款金額等至少三項(xiàng)相關(guān)信息。

情形二：對(duì)方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

【注2】根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十七條、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）第四十九條-五十條規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)幅度如下:（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

【注3】如何理解按次納稅和按期納稅？[國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長張衛(wèi)]

答：按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或者臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。凡辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元（按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，為季銷售額未超過30萬元）的，都可以按規(guī)定享受增值稅免稅政策。未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，除特殊規(guī)定外，則執(zhí)行《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則關(guān)于按次納稅的起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定，每次銷售額未達(dá)到500元的免征增值稅，達(dá)到500元的則需要正常征稅。對(duì)于經(jīng)常代開發(fā)票的自然人，建議主動(dòng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，以充分享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策。

【注4】但要注意細(xì)節(jié)，收款憑證應(yīng)載明收款個(gè)人姓名、身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等至少四項(xiàng)相關(guān)信息，例如職工食堂購買蔬菜等。

情形三：稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

【注5】《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第76號(hào)）第二條規(guī)定，中國鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)，其他提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)的納稅人以及提供郵政服務(wù)的納稅人，其普通發(fā)票的使用由各省國稅局確定。

情形四：企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除。

【注6】類似這種情況當(dāng)時(shí)沒有取得發(fā)票或者開據(jù)錯(cuò)票去補(bǔ)開、換開時(shí)，對(duì)手交易方出現(xiàn)了特殊狀況，比如對(duì)方注銷、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶這四種情況。

【注7】沒有發(fā)票，那么需要準(zhǔn)備哪些資料才能實(shí)現(xiàn)稅前扣除呢？

（一）無法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

（五）貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。交易對(duì)方只有在出現(xiàn)特定四種情況下，購買方企業(yè)才可以不用發(fā)票稅前扣除。

情形五：憑勞務(wù)分割單及相關(guān)資料在稅前扣除。

企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)偅髽I(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

【注8】對(duì)于“勞務(wù)“的理解：

稅務(wù)總局所得稅司何冰解讀，六、勞務(wù)，《辦法》第十一條、第十八條均提及“勞務(wù)”概念。這里的“勞務(wù)”也是一個(gè)相對(duì)寬泛的概念，原則上包含了所有勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)。比如，《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)等；《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)等。此外，《辦法》第十八條所稱“應(yīng)納增值稅勞務(wù)”中的“勞務(wù)”也應(yīng)按上述原則理解，不能等同于増值稅相關(guān)規(guī)定中的“加工、修理修配勞務(wù)”。

情形六：憑水電氣等分割單及相關(guān)資料在稅前扣除。

企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)狻⒗錃?、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

【注9】適用水電氣等分割單的前提必須是發(fā)生企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房，沒有租賃這個(gè)大前提是不能使用分割單作為稅前扣除憑證的。

【例】A公司將自有房屋全部租賃給B公司，這種情況下，B公司使用的水、電等可以憑A公司開具的轉(zhuǎn)售水電費(fèi)發(fā)票稅前扣除，也可以憑A公司開具給B公司的水電分割單稅前扣除。28號(hào)公告第十九條明確規(guī)定，包括單一承租方這種情況。

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