明星代言是否按照勞務(wù)報(bào)酬繳納個稅？

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：張美好 2019/06/14 16:34:08　　字體：大小

【案例一】2014年4月，河北省廊坊市開發(fā)區(qū)某外商獨(dú)資企業(yè)與韓國女演員全智賢所在經(jīng)紀(jì)公司簽訂廣告代言活動，邀請全智賢為該企業(yè)產(chǎn)品代言，并由其經(jīng)紀(jì)公司為所代言產(chǎn)品拍攝廣告。該外商獨(dú)資企業(yè)在辦理對外支付稅務(wù)備案時(shí)，認(rèn)為廣告的拍攝地在韓國，其支付的價(jià)款屬于境外勞務(wù)報(bào)酬，根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地歸屬原則，在中國不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。

稅務(wù)人員仔細(xì)研究合同后發(fā)現(xiàn)，這份廣告代言合同并非簡單的廣告勞務(wù)，合同內(nèi)容不僅涉及廣告拍攝，同時(shí)包含了經(jīng)紀(jì)公司許可該外商投資企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)使用簽約明星個人肖像權(quán)及此次拍攝產(chǎn)品等內(nèi)容，并為此規(guī)定了一系列的限制性條款，以保證其代言的專有性、獨(dú)特性和排他性。合同一方面包含了經(jīng)紀(jì)公司對企業(yè)提供的勞務(wù)，另一方面，還包括了代言明星肖像權(quán)的使用費(fèi)。因此，對該筆廣告勞務(wù)收入應(yīng)合理劃分勞務(wù)所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得。

稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)反復(fù)溝通談判后，最終對該筆廣告代言費(fèi)支付款項(xiàng)的50%認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)所得，另外50%為勞務(wù)所得，分別按照比例繳納特許權(quán)使用費(fèi)所得個人所得稅和勞務(wù)報(bào)酬所得個人所得稅。

【案例二】2014年，湖南省湘鄉(xiāng)市張江市場建設(shè)投資有限公司（以下簡稱“張江公司”）聘請湖南知名主持人王燕明星代言商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目，張江公司財(cái)務(wù)人員在簽訂合同后前往稅務(wù)局為王燕代扣代繳個人所得稅，辦稅人員仔細(xì)查閱了形象代言合同后，認(rèn)為根據(jù)合同王燕的收入為特許權(quán)使用費(fèi)收入，最終按照特許權(quán)使用費(fèi)所得征收了個人所得稅5萬余元。

★明稅觀察★

《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（2011修訂）第八條第六款規(guī)定“特許權(quán)使用費(fèi)所得，是指個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得；提供著作權(quán)的使用權(quán)取得的所得，不包括稿酬所得”，而明星代言活動普遍要求使用明星個人的照片，就需要明星授權(quán)企業(yè)使用其肖像權(quán)，而我國相關(guān)法律對自然人的肖像權(quán)也是規(guī)定未經(jīng)允許不得以營利為目的使用，因此明星授權(quán)企業(yè)使用其肖像權(quán)所得屬于上述特許權(quán)使用費(fèi)所得。

但是同時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同進(jìn)行區(qū)分，如果合同規(guī)定只使用明星的照片，則可以認(rèn)定為相關(guān)所得均為特許權(quán)使用費(fèi)所得；如果合同不僅規(guī)定了使用明星的照片，還需要明星出席相關(guān)活動或者進(jìn)行其他宣傳推廣，則明星此合同同時(shí)包含了特許權(quán)使用費(fèi)所得和勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同具體劃分勞務(wù)報(bào)酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得的比例。

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