案例重現(xiàn)

S商貿(mào)公司是一家品牌手機的地區(qū)代理商，其增值稅稅負率遠低于行業(yè)平均稅負水平，該公司進貨產(chǎn)品均為手機，但對外銷售開票項目不僅有手機，還有大量電子元器件、尿液檢測設(shè)備、凈水試劑等產(chǎn)品，引起了稅局的關(guān)注。

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)與其上游企業(yè)之間的交易真實，購進貨物并收取合規(guī)的進項發(fā)票，但在銷售環(huán)節(jié)由于企業(yè)的大部分客戶是消費者個人，因此出現(xiàn)了大量的“富余票”，稅務(wù)機關(guān)通過對該企業(yè)的賬簿、資金流以及與其下游企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)等調(diào)查發(fā)現(xiàn)該商貿(mào)公司利用“富余票”對外虛開增值稅專用發(fā)票594份，發(fā)票金額合計6767萬元，相關(guān)人員最終被判處六個月至八年不等有期徒刑和兩個月至六個月不等拘役等刑罰。

場景提煉

由于該企業(yè)面對的大部分是消費者，很多消費者并無開具發(fā)票的意識，因此存在大量的“富余票”，企業(yè)利用這些“富余票”進行買賣，通過虛開發(fā)票的形式出售給其他企業(yè)，該企業(yè)以為可以利用“富余票”虛開發(fā)票的形式賺取收益，收取虛開發(fā)票的企業(yè)以為可以通過此種方式少繳納稅款，從納稅人萌生這一念頭開始，就注定走向犯罪的深淵。

案例分析

通過上述案例以及其他類似案例，我們可以總結(jié)出利用“富余票”進行虛開發(fā)票的一些常見特征：

◆（1）業(yè)務(wù)交易異常

結(jié)合該行業(yè)正常業(yè)務(wù)情況分析，比如主營凈水試劑的企業(yè)，但是其存在大額購買電腦或者手機的進項發(fā)票，購買時間和次數(shù)比較異常，甚至可能一天之內(nèi)同種物品多次購買，同時這些購買的資產(chǎn)又都流向不明。很明顯，這種情況一般是企業(yè)通過購買未向消費者個人開具的發(fā)票充作企業(yè)的進項發(fā)票入賬達到抵稅的目的。

◆（2）雙方業(yè)務(wù)往來賬目信息不符

針對同一筆業(yè)務(wù)，銷售方和購買方分別根據(jù)自己的相關(guān)業(yè)務(wù)入賬，比如出售方賬目顯示銷售手機，購買方體現(xiàn)為購買檢測設(shè)備，相互矛盾。

◆（3）現(xiàn)金流不符

通過銀行卡支付款項的，資金流的支付方和賬簿上記載的支付方不一致，支付方為實際的消費者個人（銀行卡資金流對應(yīng)的是個人），賬簿上記載的支付方是購買“富余票”的企業(yè)（即賬簿上付款方是沒有實際業(yè)務(wù)的一家企業(yè)）。

稽查方式

結(jié)合上述案例，再來分析一下稅務(wù)機關(guān)常用的一些稽查方式：

◆（1）查合同

查詢雙方簽訂合同的具體內(nèi)容，從企業(yè)實際經(jīng)營范圍以及需求出發(fā)，查看是否存在異常的交易情況，結(jié)合上述特征（1），如果合同與實際業(yè)務(wù)情況存在矛盾，可能存在風險。

◆（2）查發(fā)票

查詢發(fā)票的銷售方和購買方，銷售方開具的發(fā)票是否符合企業(yè)的經(jīng)營范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，購買方收取的發(fā)票是否是企業(yè)日常經(jīng)營所需，結(jié)合上述特征（1），如果發(fā)票內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)情況存在矛盾，可能存在風險。

◆（3）查上下游

查詢上下游的賬簿，購買方和銷售方針對同一筆交易，入賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否一致，結(jié)合上述特征（2），如果針對同一筆交易，雙方入賬的內(nèi)容不符，可能存在風險。

◆（4）查資金流

以結(jié)算方式為出發(fā)點，查詢銀行卡、現(xiàn)金的流向，結(jié)合上述特征（3），如果存在無真實資金流或者資金流異?；亓?、或者雙方的資金流不一致的情況，可能存在風險。

日常業(yè)務(wù)中對于商場、加油站等這些企業(yè)難免會存在“富余票”，主要原因是存在較多的無票收入，為避免風險，企業(yè)應(yīng)當如實按時申報。像案例這種利用“富余票”斂財減稅的行為最終還是害了自己，用自由付出了應(yīng)有的代價。最后，一起再來看看“無票收入”的納稅申報：

一、 一般納稅人

◆ 1、 無票收入的金額和稅額體現(xiàn)到附表一《本期銷售情況明細表》的對應(yīng)的第5列“銷售額”和第6列“銷項（應(yīng)納）稅額”，進而參與到主表《增值稅納稅申報表》最終稅款的計算。

◆ 2、 如果在按照無票收入申報之后，又補開具發(fā)票的，需要在附表一《本期銷售情況明細表》的對應(yīng)的第5列“銷售額”和第6列“銷項（應(yīng)納）稅額”錄入一張同等的負數(shù)發(fā)票，這樣正常開具的發(fā)票與無票收入負數(shù)發(fā)票相抵，不存在重復(fù)納稅的問題。

二、 小規(guī)模納稅人

◆（一）銷售額超過起征點

將未開具發(fā)票的不含稅銷售額錄入到主表《增值稅納稅申報表》的第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”或者第4欄次“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”，參與稅款計算。

◆（二）銷售額未超過起征點

將未開具發(fā)票的不含稅銷售額填寫到第10欄次（如果是個體工商戶的話，填寫到第11欄次）。

【提醒】如果在按照無票收入申報之后，又補充開具發(fā)票的，因為稅局系統(tǒng)會對開具發(fā)票的金額和稅額進行比對校驗，所以這種情況需要到大廳申報。

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