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收藏備用!關于增值稅新政加計抵減的會計處理

來源: 小陳稅務 編輯:張美好 2019/07/05 09:03:49  字體:

正保會計網(wǎng)校

關于加計抵減的會計處理

正保會計網(wǎng)校一、 會計科目及專欄設置

建議:為了方便核算建議增值稅一般納稅人當在“應交稅費”科目下設置“增值稅加計抵減額”(科目名稱要體現(xiàn)是增值稅+加計抵減即可)明細科目

1. 為什么單獨設置明細科目?

財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號文件規(guī)定,已計提加計抵減額的進項稅額,按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的,應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期,相應調(diào)減加計抵減額。所以要對計抵減額進行單獨核算

2. 為什么不在“應交增值稅”明細賬設置專欄?

財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號文件規(guī)定,抵減前的應納稅額不同情形不同加計抵減,也就是說加計抵減不參與“應交增值稅”科目的計算,這一點跟增值稅差額抵減不一樣。

正保會計網(wǎng)校二、 會計處理

(一)按規(guī)定當期計提加計抵減額時

第一種方法:參考進項稅額/差額的會計處理,“加計抵減” 相當于是多抵扣的進項稅額。

財會(2016)22號文件關于“差額征稅賬務處理”:企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的,發(fā)生成本費用時,按應付或?qū)嶋H支付的金額,借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目,貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時,按照允許抵扣的稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目),貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

按照上述思路,按規(guī)定當期計提加計抵減額時,

借:主營業(yè)務成本/管理費用/固定資產(chǎn)

  應交稅費—增值稅加計抵減額

  貸:銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)

【例】一般納稅人(2019年度滿足加計抵減政策條件),2019年4月正常管理人員出差過程中取得航空客票行程單,行程單上注明票價5000元,燃油附加費0元,機場建設費200元,合計金額5200元,抵扣進項稅額5000÷(1+9%)×9%=412.84元【注意:機場建設費不可以計算抵扣進項稅】,不考慮其他情況:

借:管理費用—差旅費   4745.88

  應交稅費—應交增值稅(進項稅額)   412.84

  應交稅費—增值稅加計抵減額    41.28(412.84×10%)

  貸:銀行存款  5200

★ 第二種處理:按照政府補助核算

1. 《關于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》(財會〔2018〕15號)規(guī)定:

“其他收益”行項目,反映計入其他收益的政府補助等。該項目應根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

“營業(yè)外收入”行項目,反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的收益,主要包括債務重組利得、與企業(yè)日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得(企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈,經(jīng)濟實質(zhì)屬于股東對企業(yè)的資本性投入的除外)等。該項目應根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。

2. “其他收益”科目核算總額法下與日常活動相關的政府補助以及其他與日?;顒酉嚓P且應直接計入本科目的項目。(會計司2018年2月22日《關于政府補助準則有關問題的解讀》)

3. 按照上述思路,按規(guī)定當期計提加計抵減額時,

借:應交稅費—增值稅加計抵減額

  貸:其他收益/營業(yè)外收入

【接上例】

借:管理費用—差旅費   4787.16

  應交稅費—應交增值稅(進項稅額)   412.84

  貸:銀行存款  5200

借:應交稅費—增值稅加計抵減額   41.28

  貸:其他收益/營業(yè)外收入        41.28

【備注】:比較趨向第一種會計處理,參考進項稅額/差額的會計處理

(二)實際抵減應納稅額時

(1)抵減前的應納稅額大于零,且大于當期可抵減加計抵減額的,當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減。

借:應交稅費—未交增值稅

  貸:應交稅費—增值稅加計抵減額

(2)抵減前的應納稅額大于零,且小于或等于當期可抵減加計抵減額的,以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

借:應交稅費—未交增值稅

  貸:應交稅費—增值稅加計抵減額

(3)如果當期應納稅額等于零,只需計提即可,當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

(4)實際抵減應納稅額時不能抵減簡易計稅的應納稅額,所以對應的科目“應交稅費—未交增值稅”。

(三)加計抵減政策執(zhí)行到期后

加計抵減政策執(zhí)行到期后,納稅人不再計提加計抵減額,結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

借:主營業(yè)務成本/管理費用/固定資產(chǎn)等

  貸:應交稅費—增值稅加計抵減額

【例】如果某公司2019年適用加計抵減政策,且截至2019年底還有80萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務調(diào)整不再適用加計抵減政策,則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是,其2019年未抵減完的80萬元,是可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減的。

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