關于加計抵減的會計處理

一、 會計科目及專欄設置

建議：為了方便核算建議增值稅一般納稅人當在“應交稅費”科目下設置“增值稅加計抵減額”（科目名稱要體現(xiàn)是增值稅+加計抵減即可）明細科目

1. 為什么單獨設置明細科目？

財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號文件規(guī)定，已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應在進項稅額轉(zhuǎn)出當期，相應調(diào)減加計抵減額。所以要對計抵減額進行單獨核算

2. 為什么不在“應交增值稅”明細賬設置專欄？

財政部、國家稅務總局、海關總署公告2019年第39號文件規(guī)定，抵減前的應納稅額不同情形不同加計抵減，也就是說加計抵減不參與“應交增值稅”科目的計算，這一點跟增值稅差額抵減不一樣。

二、 會計處理

（一）按規(guī)定當期計提加計抵減額時

★ 第一種方法：參考進項稅額/差額的會計處理，“加計抵減” 相當于是多抵扣的進項稅額。

財會（2016）22號文件關于“差額征稅的賬務處理”：企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的賬務處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

按照上述思路，按規(guī)定當期計提加計抵減額時，

借：主營業(yè)務成本/管理費用/固定資產(chǎn)等

　　應交稅費—增值稅加計抵減額

　　貸：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)

【例】一般納稅人（2019年度滿足加計抵減政策條件），2019年4月正常管理人員出差過程中取得航空客票行程單，行程單上注明票價5000元，燃油附加費0元，機場建設費200元，合計金額5200元，抵扣進項稅額5000÷（1+9%）×9%=412.84元【注意：機場建設費不可以計算抵扣進項稅】，不考慮其他情況：

借：管理費用—差旅費   4745.88

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）   412.84

　　應交稅費—增值稅加計抵減額    41.28（412.84×10%）

　　貸：銀行存款  5200

★ 第二種處理：按照政府補助核算

1. 《關于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2018〕15號）規(guī)定：

“其他收益”行項目，反映計入其他收益的政府補助等。該項目應根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

“營業(yè)外收入”行項目，反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務重組利得、與企業(yè)日常活動無關的政府補助、盤盈利得、捐贈利得（企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)屬于股東對企業(yè)的資本性投入的除外）等。該項目應根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。

2. “其他收益”科目核算總額法下與日常活動相關的政府補助以及其他與日?；顒酉嚓P且應直接計入本科目的項目。（會計司2018年2月22日《關于政府補助準則有關問題的解讀》）

3. 按照上述思路，按規(guī)定當期計提加計抵減額時，

借：應交稅費—增值稅加計抵減額

　　貸：其他收益/營業(yè)外收入

【接上例】

借：管理費用—差旅費   4787.16

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）   412.84

　　貸：銀行存款  5200

借：應交稅費—增值稅加計抵減額   41.28

　　貸：其他收益/營業(yè)外收入        41.28

【備注】：比較趨向第一種會計處理，參考進項稅額/差額的會計處理

（二）實際抵減應納稅額時

（1）抵減前的應納稅額大于零，且大于當期可抵減加計抵減額的，當期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應納稅額中抵減。

借：應交稅費—未交增值稅

　　貸：應交稅費—增值稅加計抵減額

（2）抵減前的應納稅額大于零，且小于或等于當期可抵減加計抵減額的，以當期可抵減加計抵減額抵減應納稅額至零。未抵減完的當期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

借：應交稅費—未交增值稅

　　貸：應交稅費—增值稅加計抵減額

（3）如果當期應納稅額等于零，只需計提即可，當期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

（4）實際抵減應納稅額時不能抵減簡易計稅的應納稅額，所以對應的科目“應交稅費—未交增值稅”。

（三）加計抵減政策執(zhí)行到期后

加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

借：主營業(yè)務成本/管理費用/固定資產(chǎn)等

　　貸：應交稅費—增值稅加計抵減額

【例】如果某公司2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有80萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務調(diào)整不再適用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的80萬元，是可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減的。

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