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如何正確區(qū)分通行費(fèi)與購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)
購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，發(fā)生的通行費(fèi)，這兩種是完全不同的費(fèi)用，抵扣政策也不盡相同，偏偏有朋友把其混淆。下面我們就來看一看如何正確區(qū)分通行費(fèi)與旅客運(yùn)輸費(fèi)用這兩種不同的費(fèi)用。
概念不同
通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。
旅客運(yùn)輸服務(wù)屬于交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，當(dāng)然沒有管道，現(xiàn)在還沒有用管道運(yùn)人的。
抵扣政策不同
通行費(fèi)目前抵扣政策是：
1、 納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、 納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%
購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣政策是：
納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：
1. 取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
2. 取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
3. 取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%
4. 取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%
抵扣政策出臺(tái)背景不同
通行費(fèi)出臺(tái)抵扣政策主要是因?yàn)榘l(fā)票，企業(yè)發(fā)生的通行費(fèi)本身按規(guī)定不屬于財(cái)稅2016年36號文規(guī)定的不可抵扣的范圍，營改增后，由于受制于通行費(fèi)發(fā)票的形式，通行費(fèi)無法合法有效的抵扣憑證，因?yàn)橥ㄐ匈M(fèi)特殊性，購買方?jīng)]法取得專用發(fā)票，所以允許憑借紙質(zhì)的普通發(fā)票，以及后面的通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)行抵扣。
而旅客運(yùn)輸服務(wù)本身因?yàn)闊o法分清個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)發(fā)生，所以財(cái)稅2016年36號文就規(guī)定其屬于不得抵扣范圍，企業(yè)哪怕是取得了專用發(fā)票，也無法進(jìn)行抵扣。財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號將其納入允許抵扣范圍，更多的是一種政策優(yōu)惠。
所有這個(gè)兩個(gè)政策背景和出發(fā)點(diǎn)是有所區(qū)別的。
申報(bào)表填寫方法也不盡相同
通行費(fèi)發(fā)票目前兩種發(fā)票類型，通行費(fèi)電子普通發(fā)票比照專票方式處理，勾選后填寫附表二，第1、2、35欄。而過橋、閘的紙質(zhì)通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣填寫附表二的第8b欄次。
購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)如果取得專用發(fā)票當(dāng)然不用說，如果取得非專用發(fā)票，其他的都填寫附表二8b欄次，同時(shí)需要填寫第10欄統(tǒng)計(jì)欄次。
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