本期和大家探討的項目是一對難離難舍的兄弟——應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款（報表項目為預(yù)收款項）。根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)收賬款的明細(xì)賬中，如果有期末余額是貸方的明細(xì)，就要在報表中列報為預(yù)收款項，同理，如果預(yù)收賬款明細(xì)中有期末余額為借方的明細(xì)，就要在報表中列報為應(yīng)收賬款。那么應(yīng)收賬款中會藏著什么稅務(wù)風(fēng)險呢？

一、 應(yīng)收賬款貸方余額長期過大

應(yīng)收賬款，顧名思義就是在銷售商品時采取賒銷政策，給予客戶一定信用期，客戶可以在收到貨物后的一段期限內(nèi)支付貨款。這是企業(yè)的一種促銷政策，如果出現(xiàn)貸方余額，則證明企業(yè)的商品屬于緊俏型商品，客戶不但不能先拿貨后付款，而且還得預(yù)先把款項支付給企業(yè)，待企業(yè)商品的生產(chǎn)或調(diào)到安排過來后，再向客戶發(fā)貨，這代表的是企業(yè)對行業(yè)的話語權(quán)。不過一般這種情況只會出現(xiàn)在極個別的企業(yè)或者行業(yè)之中，例如，茅臺，由于其品牌優(yōu)勢，對整個下游都擁有極高的話語權(quán)，所以會有大量預(yù)收款項存在。又例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，由于整個房地產(chǎn)開發(fā)的行業(yè)的預(yù)售制，造成整個行業(yè)基本會以預(yù)售未完工產(chǎn)品的形式來提早收回現(xiàn)金流，緩解資金壓力，所以也會在某個時期內(nèi)存在大量預(yù)收款項。

但是，對于一般企業(yè)，如果應(yīng)收賬款貸方余額長期過大的話，作為稅務(wù)工作者的筆者就會有一個疑問——憑什么？是因為這些企業(yè)生產(chǎn)的都是供不應(yīng)求的緊俏產(chǎn)品？還是因為這個行業(yè)本來就像房地產(chǎn)業(yè)一樣存在預(yù)售制而客戶又愿意接受這種預(yù)售制的情況？如果上述兩個原因都是否定的話，那么估計企業(yè)極有可能在延遲確認(rèn)收入。也就是說，企業(yè)應(yīng)該是貨物已經(jīng)發(fā)出了，客戶也已經(jīng)驗收并入庫甚至已經(jīng)使用了，而且貨款也收到了，但客戶一直未要求開發(fā)票，所以企業(yè)就把收到的款項一直掛在應(yīng)收賬款的貸方，一直不確認(rèn)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本。

所以，如果一般企業(yè)的應(yīng)收賬款的貸方余額長期占營業(yè)收入的比例過高，很可能會觸發(fā)風(fēng)險，被稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅評估的。

二、 應(yīng)收賬款借方余額長期過大

既然貸方余額長期過大，會產(chǎn)生上述的風(fēng)險，那么是不是借方余額大就沒風(fēng)險呢？應(yīng)收賬款借方，一般對應(yīng)的就是確認(rèn)收入了呀，按道理我確認(rèn)收入交稅了，還有風(fēng)險嗎？當(dāng)然有。應(yīng)收賬款是由企業(yè)的信用政策產(chǎn)生的，正常的企業(yè)，對信用政策是很嚴(yán)格的。因為如果信用期過長，或者大量應(yīng)收賬款逾期無法收回，會造成企業(yè)現(xiàn)金流緊張，甚至資金鏈斷裂，尤其是在目前融資貴融資難的情況下，企業(yè)更應(yīng)該嚴(yán)格控制信用政策。除了一些特殊情況，客戶在產(chǎn)業(yè)鏈中的話語權(quán)超強，例如客戶是大型國有企業(yè)、企業(yè)做的項目是大型公共基建項目等，有可能會有比正常情況下更長的信用期。

但是，對于一般企業(yè)，如果應(yīng)收賬款借方余額長期過大的話，尤其是其長期占銷售收入的比例畸高，而且大部分賬齡已經(jīng)超過3年，筆者就會有一個疑問——是不是這些款項根本就不需要收回來的？是因為虛開發(fā)票，確認(rèn)收入，但收回的款項只是開票費，所以其余款項就要長期掛在應(yīng)收賬款嗎？各位想想稅務(wù)機關(guān)在評估這些數(shù)據(jù)的時候是否也會有同樣的疑問？

即使排除了上述疑點，不是虛開發(fā)票的問題。那么是不是企業(yè)在通過關(guān)聯(lián)方交易把利潤轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)方進(jìn)行避稅操作呢？因為關(guān)聯(lián)方與企業(yè)一般在同一控制下的，所以企業(yè)對關(guān)聯(lián)方結(jié)算資金的時間要求就會放松。

假設(shè)也排除了關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤的疑點，那么長期有如此大額的長賬齡應(yīng)收賬款，是否已經(jīng)計提了壞賬準(zhǔn)備？根據(jù)稅法的規(guī)定，壞賬在實際發(fā)生時才能稅前扣除。所以，如果企業(yè)計提過壞賬準(zhǔn)備，在計提當(dāng)年是否進(jìn)行了納稅調(diào)整？

綜上所述，對應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款這兩個項目而言，無論從報表角度的借方或貸方余額存在長期過大的情況，還是從按客戶分類的明細(xì)科目角度看的借方或貸方余額存在長期過大的情況，都蘊含著較高的稅務(wù)風(fēng)險。

建議各位財務(wù)朋友對這兩個項目的余額和賬齡進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，對異常的余額評估其稅務(wù)風(fēng)險，防止在企業(yè)經(jīng)營和業(yè)務(wù)開展過程中因?qū)Χ愂照叻ㄒ?guī)的理解偏差或適用錯誤而造成稅務(wù)不合規(guī)現(xiàn)象。另外，重點提示一下，虛開發(fā)票和接受虛開發(fā)票是堅決不能犯的，這是刑事犯罪，虛開增值稅專用發(fā)票罪的最高刑罰可是無期徒刑哦！

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