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差旅費(fèi)幾乎是家家企業(yè)都會(huì)發(fā)生,因此差旅費(fèi)的財(cái)稅處理幾乎會(huì)計(jì)人員都會(huì)遇到。但是,看似平常而簡(jiǎn)單的差旅費(fèi),里面卻包含了很多財(cái)稅問(wèn)題,其中稅務(wù)問(wèn)題就涉及到增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅等,稍不注意就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。
一、 差旅費(fèi)具體包括的內(nèi)容
對(duì)于差旅費(fèi)應(yīng)該包括哪些具體內(nèi)容,目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則和稅法均無(wú)具體規(guī)定,實(shí)務(wù)中更多參照的是《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》的規(guī)定:差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。
因此,大多數(shù)企業(yè)在實(shí)務(wù)中差旅費(fèi)具體包括的費(fèi)用有以下幾類:
1. 交通費(fèi):出差途中的車票、船票、機(jī)票等;
2. 車輛費(fèi)用:如果是自帶車輛,出差路上的油費(fèi)、過(guò)路費(fèi)、停車費(fèi)等;
3. 住宿費(fèi);
4. 補(bǔ)助、補(bǔ)貼:誤餐補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼等;
5. 市內(nèi)交通費(fèi):目的地的公交、出租等費(fèi)用;
6. 雜費(fèi):行李托運(yùn)、訂票費(fèi)等。
二、 差旅費(fèi)中涉及到的增值稅問(wèn)題
(一)交通費(fèi)(含市內(nèi)交通費(fèi)、雜費(fèi))
1. 符合稅法規(guī)定的交通費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào),以下簡(jiǎn)稱39號(hào)公告)規(guī)定,從2019年4月1日起,納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
考慮到國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)多數(shù)情況下提供的是車票、船票、機(jī)票等,而不是增值稅專用發(fā)票,39號(hào)公告同時(shí)補(bǔ)充規(guī)定,納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:
(1)取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;
(2)取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的,為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:
航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%
(3)取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額:
鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
(4)取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額:
公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
2. 需要注意國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的限制范圍
但是,并不是所有差旅費(fèi)中的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào),以下簡(jiǎn)稱31號(hào)公告)第一條“關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”中就做出了限制性規(guī)定:
(1)員工范圍的限制
31號(hào)公告規(guī)定,《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第六條所稱“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”,限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工,以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。
上述這段話的意思,就是企業(yè)報(bào)銷的外單位員工差旅費(fèi),不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
(2)開(kāi)票信息要求的限制
31號(hào)公告規(guī)定,納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的,增值稅電子普通發(fā)票上注明的購(gòu)買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息,應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致,否則不予抵扣。
國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù),開(kāi)具的增值稅電子普通發(fā)票,一般出現(xiàn)在包車的情況下。這時(shí),就需要正確開(kāi)具發(fā)票,該填寫的信息必須要求完整而正確的填寫,只能填寫企業(yè)的信息,而不能填寫為員工個(gè)人的信息。
(3)抵扣開(kāi)始時(shí)間的限制
31號(hào)公告規(guī)定,納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生,并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的,為2019年4月1日及以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。
在一些單位存在差旅費(fèi)延后報(bào)銷的問(wèn)題,需要特別檢查票據(jù)上的時(shí)間,避免出現(xiàn)不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也抵扣了。
(二)車輛費(fèi)用
在出差時(shí)自駕車必然要發(fā)生一系列與車輛有關(guān)的費(fèi)用。
如果出差駕駛車輛屬于企業(yè)所有的,那就比較簡(jiǎn)單,出差途中發(fā)生的車輛費(fèi)用,直接按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就行,此處不贅述。
如果是租用租車公司的汽車,租賃費(fèi)和按租賃合同約定承擔(dān)的費(fèi)用,直接按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額就行了。
如果屬于“私車公用”的情況,則比較麻煩,因?yàn)槎惙](méi)有這方面的專門規(guī)定,各地在具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也是不同的。因此,企業(yè)財(cái)務(wù)人員首先要了解并掌握當(dāng)?shù)氐木唧w情況,避免把不該抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額給抵扣了。
(三)住宿費(fèi)
營(yíng)改增后,住宿費(fèi)就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額了。企業(yè)財(cái)務(wù)人員主要需要關(guān)注住宿費(fèi)發(fā)票的開(kāi)具是否正確。
雖然差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)在形式上都滿足了稅法關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定,但是如果存在以下情況還是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:
1. 屬于職工福利性質(zhì)范疇的,比如報(bào)銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費(fèi);
2. 員工或股東個(gè)人消費(fèi)的;
3. 屬于交際應(yīng)酬給予客戶等報(bào)銷的;
4. 企業(yè)免稅項(xiàng)目或簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目編制人員出差發(fā)生的等。
鑒于此,可能存在稅務(wù)爭(zhēng)議情況有:
1. 住宿費(fèi)的發(fā)生時(shí)間是否集中發(fā)生在節(jié)假日,如春節(jié)、五一、國(guó)慶等;消費(fèi)的酒店是否集中在景點(diǎn)、旅游區(qū);
2. 結(jié)合企業(yè)的福利制度,是否存在返鄉(xiāng)、旅游等福利項(xiàng)目;
3. 企業(yè)本地發(fā)生的住宿費(fèi)(考慮有接待消費(fèi)的可能);
4. 員工因公差旅發(fā)生住宿費(fèi)報(bào)銷,是否有注明事由的單位出差審批表以及其他證明,如:航空客運(yùn)行程單、登機(jī)牌、道路客運(yùn)發(fā)票、保險(xiǎn)發(fā)票等;
5. 企業(yè)內(nèi)部選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法以及免征增值稅的項(xiàng)目在內(nèi)部人員編制、費(fèi)用預(yù)(核)算、報(bào)銷等方面是否進(jìn)行了分別核算。
三、 差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和企業(yè)所得稅處理
對(duì)于差旅費(fèi)的賬務(wù)處理,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無(wú)具體規(guī)定,僅在會(huì)計(jì)科目“管理費(fèi)用”的使用說(shuō)明時(shí)提到一點(diǎn)。根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷人員性質(zhì)不一樣,按照會(huì)計(jì)原則,實(shí)務(wù)中的差旅費(fèi)報(bào)銷主要計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”和“銷售費(fèi)用(營(yíng)業(yè)費(fèi)用)——差旅費(fèi)”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。對(duì)于一些特殊情況的差旅費(fèi),需要分析后,遵循會(huì)計(jì)基本原則的基礎(chǔ)上確定計(jì)入的會(huì)計(jì)科目。
對(duì)于差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理,需要分不同情形進(jìn)行處理。
1. 可直接稅前扣除的
對(duì)于管理部門或后勤部門人員出差計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”;企業(yè)獨(dú)立董事為行使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi),計(jì)入的是“管理費(fèi)用——董事會(huì)經(jīng)費(fèi)”;銷售部門或營(yíng)銷部門為銷售產(chǎn)品、市場(chǎng)推廣等計(jì)入“銷售費(fèi)用(營(yíng)業(yè)費(fèi)用)——差旅費(fèi)”;對(duì)于這些費(fèi)用支出,稅法沒(méi)有限制性規(guī)定,只要在票據(jù)等方面符合規(guī)定就可以直接扣除。
2. 需要計(jì)入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ),不能直接稅前扣除。
(1)通過(guò)“制造費(fèi)用”計(jì)入存貨的
比如,制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過(guò)程中,有一個(gè)環(huán)節(jié)需要委外加工,但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制,決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場(chǎng)質(zhì)量控制。發(fā)生的差旅費(fèi)應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用”,而后按規(guī)定計(jì)入存貨的成本(計(jì)稅基礎(chǔ))。
(2)通過(guò)“在建工程”計(jì)入固定資產(chǎn)的
企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi),應(yīng)先計(jì)入“在建工程”,然后按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)原值(計(jì)稅基礎(chǔ))。
(3)通過(guò)“研發(fā)支出”計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的
企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品等而發(fā)生的差旅費(fèi)。屬于費(fèi)用化支出的,在當(dāng)期按規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除;屬于資本化支出的,按規(guī)定的進(jìn)入“無(wú)形資產(chǎn)”計(jì)稅基礎(chǔ)。
(4)其他按規(guī)定應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本(計(jì)稅基礎(chǔ))的。
3. 只能限額扣除的
(1)屬于“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”范疇的
企業(yè)為達(dá)到宣傳的作用,邀請(qǐng)消費(fèi)者或客戶到公司參觀等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”,按稅法規(guī)定限額扣除。
(2)屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”范疇的
企業(yè)因交際應(yīng)酬等發(fā)生的差旅費(fèi),應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”,按稅法規(guī)定限額扣除。
(3)屬于“職工福利費(fèi)”范疇的
企業(yè)報(bào)銷的屬于員工福利性質(zhì)或福利部門人員出差費(fèi)用的,應(yīng)計(jì)入“職工福利費(fèi)”,按稅法規(guī)定限額扣除。
四、 差旅費(fèi)中的差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助的涉稅問(wèn)題
差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助涉及到個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅問(wèn)題。
(一)個(gè)人所得稅方面
1. 涉及到差旅費(fèi)補(bǔ)貼的個(gè)人所得稅規(guī)定有:
(1)《征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定》(國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào))
下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入,不征稅:
1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;
2)執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;
3)托兒補(bǔ)助費(fèi);
4)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
(2)《關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕82號(hào))
國(guó)稅發(fā)〔1994〕089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助,是指按財(cái)政部門規(guī)定,個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作,不能在工作單位或返回就餐,確實(shí)需要在外就餐的,根據(jù)實(shí)際就餐頓數(shù),按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼,應(yīng)當(dāng)并入工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
(3)國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關(guān)政策答疑的回答中涉及個(gè)人所得稅有:
網(wǎng)友問(wèn):?jiǎn)挝唤o出差人員發(fā)的交通費(fèi)和餐費(fèi)補(bǔ)貼是否并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅?每月通訊費(fèi)補(bǔ)貼是否并入當(dāng)月工資薪金計(jì)征個(gè)人所得稅?
盧云答:根據(jù)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策規(guī)定,單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費(fèi)、餐費(fèi)補(bǔ)貼應(yīng)征收個(gè)人所得稅,但如果單位是根據(jù)國(guó)家有關(guān)一定標(biāo)準(zhǔn),憑出差人員實(shí)際發(fā)生的交通費(fèi)、餐費(fèi)發(fā)票作為公司費(fèi)用予以報(bào)銷,可以不作為個(gè)人所得征收個(gè)人所得稅。
關(guān)于通訊費(fèi)補(bǔ)貼,如果所在省市地方稅務(wù)局報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后,規(guī)定了通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn)的,可以不征收個(gè)人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費(fèi)免稅標(biāo)準(zhǔn),單位發(fā)放此項(xiàng)津貼,應(yīng)予以征收個(gè)人所得稅。
2. 出差補(bǔ)助報(bào)銷的注意事項(xiàng)
需提醒的是,對(duì)個(gè)人取得的按照出差天數(shù)、路程等取得現(xiàn)金差旅費(fèi)津貼在納稅申報(bào)時(shí),應(yīng)由納稅人提供出差的交通費(fèi)、住宿費(fèi)憑證或企業(yè)安排出差的有關(guān)計(jì)劃,符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分,要并入當(dāng)月的工資薪金所得征收個(gè)稅。盡管很多地方是參照上述《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》文件執(zhí)行的,但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同,各地的標(biāo)準(zhǔn)也可能不盡相同,也是要看當(dāng)?shù)赜袥](méi)有具體規(guī)定。
企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的差旅費(fèi)報(bào)銷制度,明確規(guī)定出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn),如果當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求備案的應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行備案。
(二)企業(yè)所得稅方面
企業(yè)所得稅方面,出差補(bǔ)助在實(shí)務(wù)中主要問(wèn)題是出差補(bǔ)助是否需要發(fā)票以及報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)。目前各省市對(duì)差旅補(bǔ)助的規(guī)定不一致,有的省市參照行政事業(yè)單位的標(biāo)準(zhǔn),有的省市政策比較到位有較明確規(guī)定,有的省市可以由企業(yè)自行制定合理的差旅費(fèi)管理辦法,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,有的省市要求提供票據(jù)。建議企業(yè)具體參照各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策規(guī)定。
五、 為外單位人員報(bào)銷的差旅費(fèi)問(wèn)題
在國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))前,企業(yè)承擔(dān)了外單位人員的差旅費(fèi),能否稅前扣除曾經(jīng)是一個(gè)有爭(zhēng)議的問(wèn)題,各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑不一致。
但是,自從《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》發(fā)布后,就不再是爭(zhēng)議問(wèn)題了,因?yàn)樵撧k法第十八條規(guī)定,在相關(guān)協(xié)議中約定了差旅費(fèi)承擔(dān)方式或比例就可以進(jìn)行稅前扣除了。
所以,簡(jiǎn)單的差旅費(fèi)其實(shí)并不簡(jiǎn)單!
差旅費(fèi)必備的N個(gè)關(guān)注點(diǎn):出差報(bào)銷流程、差旅費(fèi)審核要點(diǎn)、差旅費(fèi)會(huì)計(jì)核算、發(fā)票相關(guān)問(wèn)題等三大方面進(jìn)行深入講解,并針對(duì)一些典型問(wèn)題進(jìn)行解析,讓你全面掌握費(fèi)用報(bào)銷處理技巧。只需19元,點(diǎn)擊進(jìn)入立即購(gòu)買>>
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