案例：甲公司是一家名酒銷售公司。2019年12月20日，與乙公司簽署了一份合同，向乙公司銷售名酒一批。乙公司在12月25日按照合同約定支付了貨款，甲公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票和提貨單。發(fā)票注明價(jià)款500萬元，稅額65萬元。但是，截止12月31日，乙公司仍然未提貨。假定該批名酒的成本為400萬元。

問題：甲公司銷售業(yè)務(wù)2019年度的財(cái)稅處理及稅會(huì)差異分析

分析：根據(jù)案例資料，甲公司采用銷售交款提貨的銷售方式，即購買方已經(jīng)預(yù)先支付了貨款，并取得賣方開出的提貨單。在這種情況下，購買方支付貨款并取得提貨單，但如果購買方此時(shí)仍不能主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益，作為銷售方的甲公司在該狀況下根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍不能確認(rèn)其收入的實(shí)現(xiàn)。

而對于案例中的銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)稅法規(guī)定，無論是增值稅還是企業(yè)所得稅都已經(jīng)滿足了收入的確認(rèn)原則。

因此，甲公司的銷售業(yè)務(wù)存在稅會(huì)差異。

一、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對商品銷售收入確認(rèn)條件的規(guī)定及案例實(shí)務(wù)分析

2017版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》對銷售收入確認(rèn)規(guī)定：

第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。

取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

第五條 當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”） 相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；

（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。

在合同開始日即滿足前款條件的合同， 企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進(jìn)行重新評估， 除非有跡象表明相關(guān)事實(shí)和情況發(fā)生重大變化。合同開始日通常是指合同生效日。

二、 稅法對商品銷售收入確認(rèn)條件的規(guī)定及案例實(shí)務(wù)分析

（一）增值稅

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（2017年版、國務(wù)院令第691號）第十九條關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定：“發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天?！?，甲公司銷售業(yè)務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為2019年12月25日。因此，甲公司應(yīng)在2019年12月確認(rèn)案例中的銷售收入500萬元。

（二）企業(yè)所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

1. 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2. 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

3. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

4. 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

根據(jù)上述規(guī)定，案例中甲公司的銷售業(yè)務(wù)已經(jīng)滿足銷售收入確認(rèn)條件，應(yīng)在2019年12月確認(rèn)應(yīng)稅收入500萬元。

三、 案例實(shí)務(wù)處理

（一）會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款 565.00萬元

       貸：合同負(fù)債 500.00萬元

              應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 65.00萬元

（二）稅務(wù)處理

稅務(wù)上，應(yīng)確認(rèn)銷售收入500萬元，同時(shí)對應(yīng)的還應(yīng)確認(rèn)銷售成本400萬元。

因此，甲公司存在稅會(huì)差異，應(yīng)做納稅調(diào)整。

甲公司在2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對于案例涉及的業(yè)務(wù)應(yīng)做如下納稅調(diào)整：

填報(bào)《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，如表-1：

如果甲公司在2020年度順利的讓乙公司提貨的話，則在2020年度同樣需要進(jìn)行納稅調(diào)整，同樣需要填報(bào)《A105010視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》，只是數(shù)據(jù)負(fù)數(shù)。

我們工作中經(jīng)常涉及到的稅務(wù)問題不少，網(wǎng)校特別為小伙伴們送上好課——財(cái)會(huì)人必須掌握的100個(gè)涉稅問題，為財(cái)會(huì)人系統(tǒng)梳理了日常稅務(wù)中涉及的所有重要的稅收法規(guī)，從2019年新稅收政策解讀入手，講解最常見、最焦灼的100多個(gè)熱點(diǎn)稅務(wù)問題，通過案例詳解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使您能迅速把握分析問題的思路和解決途徑。趕快報(bào)名了解吧>>

“爽十一”活動(dòng)期間（2019.11.5-2019.11.11）購課優(yōu)惠，點(diǎn)擊進(jìn)入活動(dòng)頁>>

學(xué)習(xí)更多財(cái)稅資訊、財(cái)經(jīng)法規(guī)、專家問答、能力測評、免費(fèi)直播，可以查看正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道，點(diǎn)擊進(jìn)入>>