土增稅籌劃稅收風(fēng)險問題

來源: 中稅網(wǎng) 編輯：張美好 2019/11/05 17:25:38　　字體：大小

問題：

我公司從事房地產(chǎn)開發(fā)，其中有一大型別墅項目，目前計劃對外銷售，經(jīng)測算的增值率較高，土增稅較大，我公司計劃成立一全資子公司A，先將該項目以8000萬元銷售給該子公司A,，然后再將A公司股權(quán)以1億元轉(zhuǎn)讓給客戶B，轉(zhuǎn)讓時，A公司賬面只有該別墅一項資產(chǎn)，賬面無其他資產(chǎn)和負(fù)債。我公司這樣操作有無稅收風(fēng)險，稅務(wù)局會以1億元核定征收嗎，有無政策依據(jù)？

答案：

一、你公司將別墅銷售給全資子公司A的方案是可行的。

但是因為你公司與A公司是母子公司，屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。所以8000萬的銷售價格是否合理稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行判斷。《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十四條，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

二、稅務(wù)機(jī)關(guān)對銷售價格是否合理的判斷，不僅適用于增值稅，同時還適用于企業(yè)所得稅?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十三條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整?！短貏e納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）第三十八條規(guī)定，實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)是否征收土地增值稅，一直是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭議的一個問題。曾經(jīng)有這樣一個文件，《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕687號），但是這個文件在稅務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部的爭議也很大。是否適用這個文件，目前還是由各省自行判斷。

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