個稅新政實(shí)施近一年，減稅效果有目共睹，據(jù)2019年10月30日國家稅務(wù)總局新聞發(fā)布會發(fā)布的信息：前三季度個人所得稅改革新增減稅4426億元，累計(jì)人均減稅1764元。受減稅影響，同期個人所得稅收入同比下降29.7%。反映居民消費(fèi)活力的生活服務(wù)業(yè)銷售收入增長16.2%，互聯(lián)網(wǎng)批發(fā)和零售銷售收入同比增長16.8%，分別高于三產(chǎn)銷售增速4.7和5.3個百分點(diǎn)。這些宏觀指標(biāo)表明，這次個稅改革不僅達(dá)到了國家的戰(zhàn)略目標(biāo)，讓廣大人民群眾享受更多的改革成果；也切實(shí)減輕了低收入群體的稅負(fù)，并拉動了內(nèi)需；同時也讓個稅新政在實(shí)踐的“磨合”中臻于完善，在法制建設(shè)的大道上邁出了堅(jiān)實(shí)的一步。

作為個稅改革亮點(diǎn)之一的“綜合所得”征收政策，即對“工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得”四項(xiàng)個人所得實(shí)行預(yù)扣預(yù)交、年終匯算清繳多退少補(bǔ)的個稅新政，正處于“預(yù)扣預(yù)交”進(jìn)行時--“工資、薪金”一項(xiàng)平時按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)交稅款，其它三項(xiàng)按固定稅率預(yù)扣預(yù)交稅款；到年底馬上面臨的一項(xiàng)新工程，就是我國個稅歷史上的首次匯算清繳。

在全國一盤棋的個稅新政下，因廣大納稅人的收入結(jié)構(gòu)不同，每個月份取得的收入數(shù)額不同，本年度的工作時間不同，以及諸多的不同，都會導(dǎo)致“先多交后不交”或“先不交后多交”的情況，即納稅不均衡的普遍現(xiàn)象；這種現(xiàn)象也會涉及普遍的退稅問題。針對這個問題，在稅局沒有出臺具體的匯算清繳文件之前，我依據(jù)能想到的可能需要辦理退稅的情況，在此給大家提個醒，也供稅局制定政策時參考。

一是季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)的員工存在退稅的可能，要主動辦理匯算清繳退稅。季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)員工存在收入不均衡及納稅不均衡的問題，很多普通員工的收入按全年計(jì)算或許就不用納稅了，所以要通過匯算清繳把平時交納的稅款退回來。比如廣西蔗區(qū)的糖廠，一年的榨季只有四個月，機(jī)器一開，工人三班倒，十分辛苦，但工資也高；八個月是淡季，發(fā)的工資就低，尤其是民營企業(yè)榨季和淡季的工資差別很大。這就存在“先多交后不交”或“先不交后多交”的納稅不均勻的現(xiàn)象，需要匯算清繳幫助員工清退稅款。我國的農(nóng)業(yè)企業(yè)、捕撈企業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)、采掘企業(yè)等，都屬于季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，也都是需要進(jìn)行個稅匯算清繳的行業(yè)；拿提成工資的群體，因工資發(fā)放也具有“季節(jié)性”，納稅也不均衡，也要注意年終匯算清繳，結(jié)算稅款。

二是取得單一勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入的群體存在退稅的可能，要辦理匯算清繳退稅。目前勞務(wù)報(bào)酬的預(yù)扣稅率最低為20%，最高為40%；特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)扣稅率為20%；稿酬的預(yù)扣稅率也為20%但有30%的減除優(yōu)惠，而“綜合所得”匯算清繳的最低稅率為3%，這之間就存在著稅率的高低之差，納稅人在取得這些收入時已按高稅率預(yù)交了稅款，如果全年的收入相對較低，就存在退稅的問題。比如一位作家出版一本書取得稿酬10萬元，預(yù)扣個稅1.12萬元，但本年度他就取得這一筆收入，沒有其它收入，扣除6萬元免征額和教育孩子、贍養(yǎng)老人等費(fèi)用，他可能就沒有納稅的資格了，所以要通過匯算清繳辦理退稅。再比如按20%預(yù)扣的勞務(wù)報(bào)酬，如果本年度取得的數(shù)額不大，進(jìn)行匯算清繳的結(jié)果就可能適用0稅率，或按3%、10%的稅率計(jì)算稅款后退稅。部分地區(qū)的稅局對建筑工地農(nóng)民工的工作報(bào)酬“適用勞務(wù)報(bào)酬20%至40%的稅率計(jì)稅”，屬于濫用個稅政策，如危害生態(tài)平衡一樣危害稅法體系。建議這些農(nóng)民工（借助雇傭單位的財(cái)務(wù)人員）進(jìn)行年終匯算清繳退稅，維護(hù)自己的合法權(quán)益。

三是取得“混搭”低收入的群體存在退稅的可能，要辦理匯算清繳退稅。“混搭”收入是指取得“綜合所得”兩項(xiàng)以上者?！盎齑睢备呤杖肴后w肯定會增加稅負(fù)，但低收入群體都存在預(yù)扣稅率較高而實(shí)際承擔(dān)的稅率較低或不納稅的問題，比如某納稅人本年度分次取得勞務(wù)報(bào)酬6萬元，分次取得特許權(quán)使用費(fèi)4萬元，均已預(yù)扣了20%的稅款，但若扣除6萬元免征額及其教育孩子、贍養(yǎng)老人的費(fèi)用后，就可能沒有納稅資格了，所以要通過匯算清繳辦理退稅。

四是年度內(nèi)停換工作的人群存在退稅的可能，要辦理匯算清繳退稅。這個群體大致包括三種情況，一是“上半年工作下半年沒工作”，二是“上半年沒工作下半年工作”，三是“年中一段時間沒有工作”，不論是前頭有收入，還是后頭有收入，或是中間有收入，這些收入都屬于全年收入，這個收入若在10萬以下并已預(yù)扣了稅款，都應(yīng)通過匯算清繳辦理退稅。

五是本年度失業(yè)的群體存在退稅的可能，要辦理匯算清繳退稅。這也是一個客觀存在的群體，如果年度內(nèi)失業(yè)且沒有再就業(yè)，取得的薪酬也已交納了稅款，要通過匯算清繳，結(jié)算稅款。

六是本年度退休的群體要辦理匯算清繳，看看能否退稅。因退休工資免征個稅，所以本年度退休的人員，若以前的薪酬已經(jīng)完稅，從法理上說也存在一個匯算清繳退稅的問題，但目前尚無明文規(guī)定，只能說“看看”。這個群體退稅的條件是退休人員沒有再就業(yè)或兼職，退休人員再就業(yè)或兼職取得的收入要依法交納個稅，并要跟退休前工資“匯算清繳”合并納稅。

上述退稅人群屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅自行納稅申報(bào)有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第62號）“（四）納稅人申請退稅”之情況；但是否需要匯算清繳，還是要以納稅人實(shí)際收入判定；年底了，全年的賬也基本能算清楚了，結(jié)算稅款的問題就要提到議事日程了。

針對我國個稅第一次匯算清繳這個大工程，再就便提三個建議：

一是建議進(jìn)一步明確年度內(nèi)離退休人員是否要進(jìn)行匯算清繳退稅及其當(dāng)年再就業(yè)所得的合并納稅問題。這個群體都是長輩，也很龐大，他們的利益跟晚年的幸福生活直接相關(guān)，因而需要在政策上予以明確。政策上考慮不周或含含糊糊，任憑“磚家”胡亂解釋，會誤導(dǎo)社會，更會增加稅收的監(jiān)管成本。

二是建議進(jìn)一步明確我國走出去的國際公司員工境外所得納入?yún)R算清繳以及如何匯算清繳的問題。隨著“一帶一路”的拓展，這個群體也越來越大，而且屬于一個“面向未來”的群體，稅收法規(guī)要提前考慮這些問題，并做到政策到位，講明說透，不能讓人瞎猜。提高政策法規(guī)的文字水平很難一蹴而就，但俯身調(diào)查研究，切實(shí)弄清實(shí)際情況，以便制定出切合實(shí)際的政策法規(guī)，不僅可行，也是一條必由之路。

三是建議對匯算清繳后需要補(bǔ)稅的高收入人群，每人單獨(dú)設(shè)立一個對應(yīng)納稅的儲蓄專戶。匯算清繳后，經(jīng)納稅人“點(diǎn)鍵”認(rèn)可，補(bǔ)交的稅款從專戶自動扣除，跟扣話費(fèi)一樣，不足時短信提醒一下。高收入群體不差錢，差的是匯算清繳的腦袋瓜子，他們確實(shí)需要“納稅方便”。這項(xiàng)納稅服務(wù)可以在原先“年收入12萬人群申報(bào)”的基礎(chǔ)上，進(jìn)行拓展，統(tǒng)計(jì)出高收入人群的收入及其納稅額后，再計(jì)算出應(yīng)該補(bǔ)交的納稅額，并從納稅人的儲蓄專戶中自動劃轉(zhuǎn)稅款。此舉既能保證稅款及時入庫，也能減輕納稅人工作量，更能提升我國個稅的征管水平。

來源：界面，作者：葛長銀（中國農(nóng)業(yè)大學(xué)會計(jì)系副教授）

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