2019年度匯算清繳已經(jīng)開始，不少企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人都著手研究最新的企業(yè)所得稅年度納稅申報表。國家稅務(wù)總局日前發(fā)布的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號，以下簡稱41號公告），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單及填報說明（以下簡稱2019修訂版申報表）進行了修訂。

修訂后的企業(yè)所得稅年度納稅申報表變在哪里？

（一）修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單和填報說明

1.為落實企業(yè)所得稅相關(guān)政策，對《企業(yè)所得稅年度納稅申報表填報表單》及《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎(chǔ)信息表》（A000000）等7張表單樣式和填報說明、《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》（A100000）等3張表單填報說明進行修訂。

2.為進一步優(yōu)化填報口徑，對《企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表》（A106000）《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）中個別數(shù)據(jù)項的填報說明進行完善。

（二）取消《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》填報和《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》報送要求

為減輕企業(yè)辦稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》，《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

修訂后的申報表看似復(fù)雜，實際上重點十分清楚：2019年稅收優(yōu)惠政策的變化點，即是填報要點。2019年出臺的保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出、永續(xù)債、扶貧捐贈支出、污染防治第三方企業(yè)以及社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)等新政策內(nèi)容，均在2019修訂版申報表中有所體現(xiàn)。

具體來說，41號公告修訂了A000000、A105000、A105060、A105070、A107010、A107011、A107040等7個表單的樣式及填報說明，修訂了A100000、A105080、A106000、A107020、A108010等5個表單的填報說明。

01、保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出填報要點

2019年以來，保險企業(yè)直接享受減稅降費的紅利。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第72號）規(guī)定，保險企業(yè)發(fā)生的、與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除比例，提高至不超過當(dāng)年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%。

相較于此前，財險公司稅前扣除比例提高了3個百分點，壽險公司提高8個百分點。同時，超過18%的部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。這都大大降低了保險業(yè)展業(yè)成本。

考慮到保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出與廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費性質(zhì)相似，都屬于限額扣除且超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)的費用，2019修訂版申報表在A105060《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》中新增一列——“保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出”。

也就是說，保險企業(yè)手續(xù)費及傭金支出，不填報A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》的第23行“傭金和手續(xù)費支出”，而應(yīng)填報至A105060《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表》。

02、永續(xù)債發(fā)行、投資企業(yè)填報要點

2019年1月1日起，困擾永續(xù)債發(fā)行、投資企業(yè)已久的稅務(wù)處理問題，也得到了明確。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第64號，以下簡稱64號公告）規(guī)定，永續(xù)債可以作為股息紅利或債券利息處理。

具體而言，如果是作為股息、紅利處理，投資方取得的永續(xù)債利息收入按照現(xiàn)行規(guī)定處理，其中，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入適用《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免繳企業(yè)所得稅，此時，投資方需填報A107011《符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益優(yōu)惠明細(xì)表》。與此相對應(yīng)，發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。如果是作為債券利息處理，發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出，準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除。與此相對應(yīng)，投資方取得的永續(xù)債利息收入按現(xiàn)行規(guī)定計算、繳納稅款。

需要注意的是，若永續(xù)債發(fā)行方滿足64號公告第三條規(guī)定的9個條件中的5條以上，稅收上可以按照債務(wù)核算，同時，會計上按照權(quán)益核算，則產(chǎn)生稅會差異。此時，在A105000《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第42行“發(fā)行永續(xù)債利息支出”第1列“賬載金額”填報0；第2列“稅收金額”填報永續(xù)債發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予稅前扣除的金額，并在第4列填報“調(diào)減金額”。

03、扶貧捐贈企業(yè)支出填報要點

作為扶貧捐贈的典型，中國石油化工集團有限公司、北京快手科技有限公司、中國中化集團有限公司等企業(yè)，近日得到國務(wù)院扶貧辦的公開表揚。對于這些企業(yè)而言，也需要關(guān)注企業(yè)所得稅納稅申報表的變化。

2019年，對于這些扶貧企業(yè)，財政部、國家稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦聯(lián)合發(fā)布文件，給予其稅收優(yōu)惠。

根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號，以下簡稱49號公告）規(guī)定，2019年1月1日～2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

那么，相關(guān)企業(yè)發(fā)生符合條件的扶貧捐贈支出，需要填報A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》第3行“其中：扶貧捐贈”。同時，由于49號公告追溯至2015年1月1日，企業(yè)應(yīng)將“2015年度至本年發(fā)生的公益性扶貧捐贈合計金額”填報至A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》新增的“附列資料”中。

04、享受其他優(yōu)惠的企業(yè)填報要點

根據(jù)41號公告，享受了其他稅收優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)該注意哪些填報要點呢？

符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)將減免稅額填報A107040《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》新增的第28.1行“（一）從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。

如果企業(yè)提供社區(qū)養(yǎng)老、托育、家政服務(wù)取得的收入，在計算應(yīng)納稅所得額時，減按90%計入收入總額，相關(guān)企業(yè)將該收入乘以10%的金額填報A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》新增的第24.1行“取得的社區(qū)家庭服務(wù)收入在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入”。

此外，41號公告第二條規(guī)定，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除政策時，不再填報《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》和報送《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》。需要注意的是，《“研發(fā)支出”輔助賬匯總表》還得填報，只是不用報送稅務(wù)機關(guān)，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

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