案列：A在2017年投資于B公司700萬元，占比80%（長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算），2018年B公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)400萬元，B公司股東會(huì)決定于2019年6月20日宣告分配利潤(rùn)125萬元，A公司應(yīng)分回投資收益100萬。該收益于2020年3月收到。

賬務(wù)處理

（1）2017年投資的分錄

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B公司  700萬元

       貸：銀行存款            700萬元

（2）2018年B公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)400萬元，A公司不做賬務(wù)處理。

（3）2019年6月20日B公司宣告分配利潤(rùn)，A公司應(yīng)收股利

借：應(yīng)收股利  100萬元

       貸：投資收益  100萬元

（4）2020年3月收到股利

借：銀行存款  100萬元

       貸：應(yīng)收股利  100萬元

提醒

1、會(huì)計(jì)上規(guī)定：成本法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

2、稅務(wù)上規(guī)定：按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

3、對(duì)比以上規(guī)定，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)投資收益確認(rèn)的時(shí)間相同，不存在稅會(huì)差異，因此匯算清繳無需填報(bào)A105030、A105000。

4、由于稅法對(duì)符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益給予免稅待遇，因此只需要填報(bào)A107011、A107010申報(bào)表來反應(yīng)投資收益免征企業(yè)所得稅。

2019匯繳申報(bào)填寫

是否還需要填報(bào)A105030

答復(fù)：會(huì)計(jì)和稅法對(duì)投資收益確認(rèn)的時(shí)間相同，不存在稅會(huì)差異，因此匯算清繳無需填報(bào)A105030、A105000。

參考年報(bào)填報(bào)說明：

《投資收益納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105030）

本表反映納稅人發(fā)生投資收益，由于會(huì)計(jì)處理與稅收規(guī)定不一致，需要進(jìn)行納稅調(diào)整的項(xiàng)目和金額情況。

納稅人根據(jù)稅法、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，以及國家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度，填報(bào)投資收益的會(huì)計(jì)處理、稅收規(guī)定，以及納稅調(diào)整情況。

發(fā)生持有期間投資收益，并按稅收規(guī)定為減免稅收入的(如國債利息收入等)，本表不作調(diào)整。

處置投資項(xiàng)目按稅收規(guī)定確認(rèn)為損失的，本表不作調(diào)整，在《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105090)進(jìn)行納稅調(diào)整。

政策參考

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》第八條規(guī)定：采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。追加或收回投資應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號(hào)）四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。

3、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條　企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

4、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

第八十三條　企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

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