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匯算清繳年終結(jié)賬需關(guān)注的財(cái)稅事項(xiàng)

來(lái)源: 秦文嬌 編輯: 2014/11/27 13:54:58  字體:

  本文從企業(yè)財(cái)務(wù)核算的角度,逐一探討匯算清繳與年終結(jié)賬應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)。

  1.稅務(wù)罰款

  稅法規(guī)定:《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得稅前扣除:“(一)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng);(二)企業(yè)所得稅稅款;(三)稅收滯納金;(四)罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;(五)本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出;(六)贊助支出;(七)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;(八)與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出”。

  按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》,稅金罰款、工商罰款等行政部門(mén)的罰沒(méi)支出都屬于“與企業(yè)非日?;顒?dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出”,對(duì)于當(dāng)年的罰款計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目,對(duì)于以前年度的罰款,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》進(jìn)行處理,計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目。

  例1.某化工企業(yè),稅務(wù)稽查時(shí)需補(bǔ)交企業(yè)所得稅9230.56元。企業(yè)接到《稅務(wù)處理決定書(shū)》后,作如下會(huì)計(jì)分錄:

  借:以前年度損益調(diào)整 9230.56

            貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 9230.56

  借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 9230.56

      貸:以前年度損益調(diào)整 9230.56

  2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧

  根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定,固定資產(chǎn)盤(pán)虧屬于財(cái)產(chǎn)損失,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后可以在稅前扣除。

  按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》,盤(pán)虧固定資產(chǎn)計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目,按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后,轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。這一點(diǎn)財(cái)稅處理一致,一般不需要納稅調(diào)整。

  3.贊助捐贈(zèng)支出

  《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))進(jìn)一步細(xì)化了視同銷售的具體界定,在確認(rèn)視同銷售收入的同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。

  根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定:“企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈(zèng),在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”

  按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》,企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外贊助捐贈(zèng)不符合收入確認(rèn)的條件,不作為企業(yè)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或“其他業(yè)務(wù)收入”,而是在“營(yíng)業(yè)外支出”科目核算。

  例3.2009年,某企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品1000件(成本單價(jià)100元,單位售價(jià)150元)通過(guò)減災(zāi)委員會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)。不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)50萬(wàn)元,適應(yīng)所得稅稅率25%,增值稅率17%,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

  對(duì)外捐贈(zèng)賬務(wù)處理:

  借:營(yíng)業(yè)外支出 125500

     貸:庫(kù)存商品 100000

         應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)25500(1000×150×17%)

  本年利潤(rùn)=50-12.55=37.45(萬(wàn)元)

  新稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出:37.45×12%=4.494(萬(wàn)元)

  納稅調(diào)整額:12.55-4.494=8.056(萬(wàn)元)

  在新《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》第1行營(yíng)業(yè)收人列示15萬(wàn)元,第2行營(yíng)業(yè)成本列示10萬(wàn)元。

  4.關(guān)聯(lián)方借款利息支出

  根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào)),納稅人從關(guān)聯(lián)方取得借款,應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例(注:金融企業(yè)債資比例的最高限額為5:1,其他企業(yè)債資比例的最高限額為2:1),關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出,除符合財(cái)稅[2008]121號(hào)文件第二條規(guī)定情況外,原則上不允許稅前扣除。

  對(duì)于關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息費(fèi)用扣除問(wèn)題,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))作了進(jìn)一步規(guī)定。不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)。

  根據(jù)財(cái)政部《關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))規(guī)定:企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的,通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng),從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入,應(yīng)作為權(quán)益**易,相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

  例4.甲、乙是關(guān)聯(lián)企業(yè),2008年甲企業(yè)投資乙企業(yè)700萬(wàn),占乙企業(yè)100%股份。2009年1月1日,乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬(wàn),期限1年,年利率5%。

  乙企業(yè)所有者權(quán)益構(gòu)成及稅務(wù)分析如下:

  1-6月,每月實(shí)收資本500萬(wàn)元,資本公積100萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)-50萬(wàn)元。

  根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))規(guī)定“權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本(股本)與資本公積之和,則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)與資本公積之和;如果實(shí)收資本(股本)與資本公積之和小于實(shí)收資本(股本)金額,則權(quán)益投資為實(shí)收資本(股本)金額”計(jì)算。即稅法上的權(quán)益投資大于或等于會(huì)計(jì)上的所有者權(quán)益,稅法上的權(quán)益投資按照取數(shù)從大的原則處理。

  1~6月所有者權(quán)益小于實(shí)收資本與資本公積之和,權(quán)益投資按實(shí)收資本與資本公積之和計(jì)算,則權(quán)益投資為600萬(wàn)元。

  7~12月每月實(shí)收資本600萬(wàn)元,資本公積100萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)100萬(wàn)元,所有者權(quán)益大于實(shí)收資本與資本公積之和,則權(quán)益投資為800萬(wàn)元。

  計(jì)算各月平均權(quán)益投資=(權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額)÷12=(600×6+800×6)÷12=700(萬(wàn)元)

  各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=2000萬(wàn)元

  計(jì)算關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和÷年度各月平均權(quán)益投資之和=2000÷700=2.86

  不得扣除利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×(1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例)=2000×5%×(1-2÷2.86)=120×0.2=30(萬(wàn)元)

  財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))第二條規(guī)定:企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的,其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

  假如甲公司實(shí)際稅負(fù)高于乙公司,按照《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定,甲公司已經(jīng)將全部利息收入按照高稅負(fù)交納了企業(yè)所得稅,本著公平稅負(fù)的原則,對(duì)乙公司支付給甲企業(yè)的利息支出可以全部扣除。

  假如甲公司實(shí)際稅負(fù)不高于乙公司,則30萬(wàn)元的利息支出不可以當(dāng)年扣除,也不可以轉(zhuǎn)到以后年度。

  按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,乙企業(yè)會(huì)計(jì)處理如下:

  借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000000

     貸:應(yīng)付利息 1000000

  納稅調(diào)整:假如甲公司實(shí)際稅負(fù)不高于乙公司,稅法上允許稅前扣除的利息為70萬(wàn)元,會(huì)計(jì)上列支的利息為100萬(wàn)元,按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定,此30萬(wàn)元差異不屬于暫時(shí)性差異,而是永久性差異,應(yīng)該按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則進(jìn)行處理;如果甲公司實(shí)際稅負(fù)高于乙公司,則不產(chǎn)生財(cái)稅差異,不進(jìn)行納稅調(diào)整。

  關(guān)聯(lián)企業(yè)取得的利息收入屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入,要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))第四條規(guī)定:企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

  這里說(shuō)的不符合規(guī)定的利息收入,包括借款方不得扣除利息支出,以及超過(guò)同期銀行貸款利率的金額。

  假設(shè)乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬(wàn)元,期限1年,年利率5%,與金融企業(yè)同期同類貸款利率相同。會(huì)計(jì)處理:

  借:銀行存款 1000000

     貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000000

  假設(shè)乙企業(yè)從甲企業(yè)借款2000萬(wàn)元,期限1年,年利率5%,金融企業(yè)同期同類貸款利率為4%。會(huì)計(jì)處理:

  借:銀行存款 1000000

     貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 800000

         資本公積 200000

  納稅調(diào)整:關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資超過(guò)銀行同期利率的利息收入,顯失公平,為防止上市公司操作利潤(rùn),會(huì)計(jì)上將其計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積),由此產(chǎn)生的財(cái)稅差異分析屬于永久性差異。

  5.職工福利費(fèi)的范圍

  根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企[2009]242號(hào))規(guī)定,企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的,按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼,應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額,不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的,企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。

  將交通、住房、通訊補(bǔ)貼納入工資總額只屬于財(cái)務(wù)核算的變動(dòng),不影響企業(yè)所得稅的繳納,即交通、住房、通訊補(bǔ)貼仍參照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]3號(hào))作為“職工福利費(fèi)”按工資薪金總額的14%內(nèi)稅前扣除。

  6.高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)

  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》規(guī)定:高危行業(yè)企業(yè)按照國(guó)家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí),屬于費(fèi)用性支出的,直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過(guò)“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下“減:庫(kù)存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。企業(yè)提取的維檢費(fèi)和其他具有類似性質(zhì)的費(fèi)用,比照上述規(guī)定處理。

  7.虧損合同的處理

  如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量,實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ),而對(duì)于尚未生產(chǎn)出的少于合同的訂購(gòu)數(shù)量,如果由于價(jià)格上漲等合同未預(yù)見(jiàn)造成了生產(chǎn)成本上升,超過(guò)了合同價(jià),則該合同變?yōu)樘潛p合同,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

  例5.惠民公司2008年12月1日與華盛公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同,約定在2009年4月5日以每件產(chǎn)品100元的價(jià)格向華盛公司提供2萬(wàn)件甲產(chǎn)品,若不能按期交貨,將被處以總價(jià)款20%的違約金。簽訂合同時(shí)產(chǎn)品尚未開(kāi)始生產(chǎn)。但企業(yè)開(kāi)始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時(shí),原材料價(jià)格突然上升,預(yù)計(jì)生產(chǎn)每件產(chǎn)品需要花費(fèi)成本110元。

  假如不考慮預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用,惠民公司每件預(yù)計(jì)損失為10元,履行合同共計(jì)損失20萬(wàn)元。如果撤銷合同,則需要交納40萬(wàn)元的違約金。因此,這項(xiàng)銷售合同變成一項(xiàng)虧損合同。有關(guān)賬務(wù)處理如下:

 ?。?)惠民公司應(yīng)當(dāng)按照履行合同所需成本(20萬(wàn)元)與違約金(40萬(wàn)元)中的較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

  借:營(yíng)業(yè)外支出 200000

     貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 200000

 ?。?)待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后,將已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債(20萬(wàn)元)沖減產(chǎn)品成本。

  借:預(yù)計(jì)負(fù)債 200000

     貸:庫(kù)存商品 200000

  8.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

  企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造(不含酒類制造,下同)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入30%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  會(huì)計(jì)上將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部計(jì)入當(dāng)期“銷售費(fèi)用”科目核算,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目借方,作為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的抵減額。由于稅法上允許廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)費(fèi)的余額無(wú)限期向后結(jié)轉(zhuǎn),由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)一所得稅》規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理。

  9.租賃費(fèi)

  以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。

  10.職工教育經(jīng)費(fèi)

  工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、計(jì)提比例應(yīng)按國(guó)家規(guī)定,借記“成本費(fèi)用類”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”科目。

  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定,除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時(shí)間上作了相應(yīng)遞延,形成了暫時(shí)性差異,會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理。

  11.研發(fā)費(fèi)用

  根據(jù)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào))第四條規(guī)定,企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)展改革委員會(huì)等部門(mén)公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007年度)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng),其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出,允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除:(1)新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi);(2)從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用;(3)在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼;(4)專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi);(5)專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用;(6)專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi);(7)勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi);(8)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。

  內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn),其成本為開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出,除此之外,研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。

  例6.甲企業(yè)當(dāng)期為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研究開(kāi)發(fā)支出計(jì)1000萬(wàn)元,其中研究階段支出100萬(wàn)元,開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為100萬(wàn)元,符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為800萬(wàn)元。稅法規(guī)定,企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的,按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定開(kāi)發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途(尚未開(kāi)始攤銷)。

  甲企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)支出中,按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予費(fèi)用化的金額為200萬(wàn)元,會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益,稅法上按300萬(wàn)元(200×150%)當(dāng)期稅前扣除,即稅法上也不作為資產(chǎn),計(jì)稅基礎(chǔ)為零。形成無(wú)形資產(chǎn)的成本為800萬(wàn)元,即期末所形成無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元,在未來(lái)期間可予稅前扣除的金額為1200(800×150%)萬(wàn)元,其計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬(wàn)元,形成暫時(shí)性差異400萬(wàn)元。

  該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時(shí)在初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額,確認(rèn)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本,準(zhǔn)則規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。

  12.開(kāi)辦費(fèi)

  《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))明確,新稅法中開(kāi)辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。也就是說(shuō),新稅法下企業(yè)開(kāi)辦費(fèi)既可以一次性扣除也可以分期攤銷。

  《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄“會(huì)計(jì)科目與主要賬務(wù)處理”(財(cái)會(huì)[2006]18號(hào))中,從有關(guān)“管理費(fèi)用”科目的核算內(nèi)容及主要賬務(wù)處理可以看出,開(kāi)辦費(fèi)在會(huì)計(jì)處理上可以不再作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”,而是直接將其費(fèi)用化,統(tǒng)一在“管理費(fèi)用”會(huì)計(jì)科目核算,同時(shí)還統(tǒng)一了開(kāi)辦費(fèi)的核算范圍。

  13.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)

  《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]27號(hào))規(guī)定:為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分,不予扣除。

  根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》,企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),以及為職工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn),均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。

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