2019年新個稅法實施以后，越來越多的會計開始關注個稅的問題，勞務報酬出現(xiàn)的頻率也越來越高，經(jīng)常會有人有疑問，個人提供了勞務需要怎么納稅呢？提到勞務大多數(shù)人第一反應就是個稅，是只繳納個稅就可以了嗎？下面一起來看下大家常問的問題：

個人提供勞務這項行為不僅僅涉及個稅，還涉及增值稅，城建稅，教育費附加，地方教育費附加，還可能涉及印花稅。那么如何判斷要繳納哪些稅種呢？需要大家先了解勞務的具體概念及其在不同稅種中的含義。

1、增值稅

增值稅中的勞務僅指的是加工修理修配勞務。除此之外，其他的“勞務”是屬于增值稅中的應稅服務，比如保潔，綠化都是屬于服務的，不屬于勞務范疇。但是在不同的稅法條文中表述的意思可能不盡相同，例如在國家稅務總局關于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告（國家稅務總局公告2018年28號）第十八條“企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應納增值稅勞務（以下簡稱“應稅勞務”）發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤“。此時的增值稅勞務就是一個比較寬泛的概念，既包括加工修理修配勞務，也包含增值稅應稅服務。這是一個比較特殊的地方，但是增值稅條文中的勞務就是加工修理修配勞務，用來區(qū)分增值稅適用的稅率和征收類型。

對于個人（通常指的是自然人）而言，不管是增值稅的應稅勞務，還是應稅服務，征收率都與小規(guī)模納稅人沒有差別，都是3%。當然未達起征點的可以享受免征增值稅優(yōu)惠，這里不再贅述；對于一般納稅人而言，加工修理修配勞務是13%的稅率，而應稅服務則是9%或者6%的稅率。

2、個稅

個稅中的勞務指的是勞務報酬，指個人從事勞務取得的所得，包括從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經(jīng)紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

新個稅法實施后，勞務報酬的個稅是由支付方代扣代繳，預扣預繳時適用三級累進稅率，當然這里說的個人是指居民納稅人。

3、企業(yè)所得稅

匯算清繳中《A101010一般企業(yè)收入明細表》中第5欄是“提供勞務收入”，如下圖：

這里的勞務和增值稅、個稅的勞務是不同的概念。這是指從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務活動取得的收入，是相較于銷售商品收入，建造收入和讓渡資產(chǎn)使用權收入而言的。

4、印花稅

有的勞務是涉及印花稅的，比如建筑勞務，加工、定做、修理、修繕、測繪等勞務，需要結合具體的勞務內(nèi)容進行分析判斷，不能一概而論。

綜上所述，勞務在不同的稅種中代表的意義是不一樣的，想要判斷準確，需要對應每一個稅種去分析，不能一概而論。例如：個人工作之余為非任職公司的公眾號提供稿件涉及哪些稅費呢？這項收入在增值稅中屬于轉讓著作權，應按照轉讓無形資產(chǎn)繳納增值稅，個人轉讓著作權可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，在個稅中應按照稿酬所得繳納個人所得稅，此外，這項業(yè)務不屬于印花稅的征稅范圍。

【案例】

接下來，一起通過一個案例來看下：

杭州市的長江公司有一個新投資項目，邀請業(yè)界專家甲幫忙做項目咨詢，合同約定支付甲專家咨詢費價稅合計10萬元，同時長江公司要求甲專家提供合法的稅前扣除憑證。甲專家未辦理過臨時稅務登記，不考慮其他情況，甲專家收到這筆咨詢費應提供什么作為合法的稅前扣除憑證？應繳納哪些稅費呢？并計算出需要繳納的稅費金額。

首先，甲專家應提供到稅局代開的發(fā)票作為合法的稅前扣除憑證。甲專家提供的項目咨詢屬于增值稅應稅服務，不屬于勞務；并且該項目取得收入應按照勞務報酬繳納個人所得稅，預扣預繳時用不含稅價款計算，先扣除20%費用。

在收到咨詢費時應繳納增值稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、個人所得稅，不涉及印花稅。假設不考慮個稅匯算清繳綜合所得計算，具體稅款計算如下：

最后提醒幾點需要注意的事項：

1.個人提供勞務并非都是按勞務報酬繳納個稅，比如運輸服務，建筑勞務等是按經(jīng)營所得稅繳納個稅的，按核定的比例繳納生產(chǎn)經(jīng)營個稅。其中運輸服務的比例為1.5%。

具體政策可以參考《國家稅務總局關于代開貨物運輸業(yè)發(fā)票個人所得稅預征率問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第44號）。

2.支付勞務報酬時，實際支付的金額是個稅稅后金額，計算個稅時需要反算一下稅前金額，否則計算的個稅數(shù)額是不正確的。

3.印花稅稅的稅率不都是萬分之三，勞務中涉及到的建筑安裝工程承包合同是萬分之三，加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、貨物運輸合同等是萬分之五。

4.增值稅中貨物勞務和應稅服務不再是分別計算起征點，是合計的金額來判斷是否需要納稅。

5.自然人符合增值稅小規(guī)模納稅人征稅條件的，也可以享受財政部、稅務總局發(fā)布的《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）規(guī)定的“六稅兩費”減征優(yōu)惠政策。

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