新冠肺炎疫情發(fā)生以來，財政部、稅務總局聯(lián)合出臺了一系列支持疫情防控的貨物勞務稅政策，主要包括疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)留抵退稅，運輸疫情防控重點保障物資取得的收入免征增值稅，提供公共交通運輸服務、生活服務以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入免征增值稅，無償捐贈用于應對新冠肺炎疫情的貨物免征增值稅、消費稅等等。同時，為支持復工復業(yè)，還針對增值稅小規(guī)模納稅人出臺了湖北地區(qū)免征、非湖北地區(qū)減按1%征收增值稅的優(yōu)惠政策。

下面為大家講解一般納稅人和小規(guī)模納稅人發(fā)票開具過程中可能會遇到的問題，一起學習一下吧。

關(guān)于一般納稅人

增值稅遵循“征扣一致”的鏈條抵扣原則，本環(huán)節(jié)納稅人未繳納稅款，下環(huán)節(jié)納稅人也不抵扣稅款。現(xiàn)行政策規(guī)定，一般納稅人發(fā)生應稅銷售行為適用免稅規(guī)定的，不得開具專用發(fā)票，可以開具稅率欄標注為“免稅”字樣的普通發(fā)票。針對今年出臺的疫情防控增值稅免稅政策，在遵循增值稅發(fā)票開具的基本規(guī)定的前提下，需要注意以下幾個操作層面的問題：

第一，優(yōu)惠政策出臺前已開具的專用發(fā)票的處理問題。

2020年2月6日，財政部、稅務總局先后制發(fā)了《財政部 稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（2020年第8號，以下稱“財稅8號公告”）和《財政部 稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（2020年第9號，以下稱“財稅9號公告”），出臺五項免征增值稅政策：一是對納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅；二是對納稅人提供公共交通運輸服務取得的收入，免征增值稅；三是對納稅人提供生活服務取得的收入，免征增值稅；四是對納稅人為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅；五是對單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民政府及其部門等國家機關(guān)，或者直接向承擔疫情防治任務的醫(yī)院，無償捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅。

由于上述增值稅免稅政策均追溯至今年1月1日起執(zhí)行，因此，客觀上存在納稅人在公告出臺前對可享受免稅的業(yè)務開具了專用發(fā)票。為確保納稅人更充分、便利地享受政策，稅務總局配套制發(fā)了《國家稅務總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（2020年第4號），一方面重申：免稅業(yè)務不得開具專用發(fā)票；已經(jīng)開具的專用發(fā)票，應當開具對應紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票方可享受免征增值稅政策；另一方面明確，納稅人在財稅8號公告、財稅9號公告發(fā)布前已經(jīng)開具的專用發(fā)票，按規(guī)定應當開具對應紅字發(fā)票但受疫情影響不能及時開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應紅字發(fā)票可于相關(guān)免征增值稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)完成開具。如果屆時仍未完成對應紅字發(fā)票開具的，則需要就開具專用發(fā)票相應的業(yè)務繳納增值稅，其他未開具專用發(fā)票收入部分，仍可以按照規(guī)定享受免稅。

需要強調(diào)一點的是，財稅8號公告、財稅9號公告發(fā)布后，一般納稅人若選擇了享受免稅政策，是不能再開具專用發(fā)票的，如果需要開具專用發(fā)票，應按照規(guī)定放棄免稅后方能開具。

第二，關(guān)于一般納稅人選擇享受減免稅的起始時間的問題。

為進一步明確納稅人權(quán)利義務，稅務總局制發(fā)了《國家稅務總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（2020年第9號），明確一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項目執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報期選擇實際享受該項增值稅免稅、減稅政策的起始時間。

比如說，公共交通運輸服務免征增值稅這項政策，自2020年1月1日起施行，在這項政策的執(zhí)行期限內(nèi)，按月納稅的一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任一個自然月起始日開始享受；按季納稅的一般納稅人，可以選擇從1月起之后的任一個季度起始之日開始享受。如果某一般納稅人選擇自2020年4月1日起開始享受這項優(yōu)惠政策，此前1-3月提供的公共交通運輸服務，應當按規(guī)定繳納增值稅，同時，1-3月發(fā)生的應稅業(yè)務可以相應開具專用發(fā)票和普通發(fā)票。在4月1日以后，享受免稅的公共交通運輸服務，就不能再開具專用發(fā)票，但可以開具稅率欄標注為“免稅”字樣的普通發(fā)票。

第三，關(guān)于放棄免稅權(quán)的問題。

一般納稅人在實際享受了增值稅免稅政策后，可以選擇放棄免稅權(quán)，并以書面形式提交放棄免（減）稅權(quán)聲明，報主管稅務機關(guān)備案。自提交備案資料的次月起，一般納稅人應就其放棄免稅的項目按照規(guī)定計算繳納增值稅，并可以按規(guī)定開具專用發(fā)票。由于增值稅一般納稅人實行進銷項抵扣的計稅方法，出于納稅核算便利性和進項抵扣準確性的考慮，對一般納稅人來說，現(xiàn)行規(guī)定是，一經(jīng)放棄免稅，36個月不得變更，且應按照應稅項目來放棄免稅，而不能以是否開具專用發(fā)票，或者區(qū)分不同的銷售對象分別適用征免稅。

比如說，某一般納稅人兼營住宿服務和餐飲服務，在疫情期間均可以適用免征增值稅政策，該納稅人可以選擇就其提供的所有餐飲服務享受免稅，向客戶開具稅率欄標注為“免稅”字樣的普通發(fā)票；同時就其提供的所有住宿服務放棄免稅，向客戶開具專用發(fā)票。但無論是餐飲服務還是住宿服務，都不能就開具專用發(fā)票部分收入繳納增值稅，其他未開具專用開票部分收入享受免稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)票開具問題

與一般納稅人不同，小規(guī)模納稅人適用簡易計稅方法，直接以銷售額乘以征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅，也就是說小規(guī)模納稅人不存在用免稅、征稅項目間的進項稅額調(diào)節(jié)問題。所以相較于一般納稅人而言，其在征免稅管理、發(fā)票開具等方面，政策規(guī)定均相對寬松。主要表現(xiàn)為：小規(guī)模納稅人可根據(jù)實際業(yè)務需要，逐筆選擇是否適用減免增值稅政策，給了小規(guī)模納稅人充分的自由選擇權(quán)，以靈活應對市場需要。具體到發(fā)票開具上，小規(guī)模納稅人可根據(jù)征免稅政策和購買方要求，自行選擇開具3%或1%征收率以及征收率欄標注為“免稅”的發(fā)票；開具增值稅專用發(fā)票的，需要就該筆業(yè)務按照發(fā)票上對應的征收率申報繳納增值稅；未開具專用發(fā)票且符合減免增值稅優(yōu)惠政策條件的，可以享受相應減免稅政策。下面我對幾點需要注意的事項向大家做一說明。

第一，減稅、免稅發(fā)票開具的正確方法。按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等相關(guān)規(guī)定，納稅人應如實開具發(fā)票。小規(guī)模納稅人享受免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票，只能開具增值稅普通發(fā)票，并且開具時應當在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。納稅人享受減按1%征收率征收增值稅政策的，在開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票時，應當在稅率或征收率欄次填寫“1%”字樣。在減按1%征收率開具發(fā)票方面，稅務總局設(shè)計開發(fā)稅控開票軟件時，采取了彈窗提示和默認顯示調(diào)整后的征收率兩項措施，以便利納稅人選擇正確征收率開具增值稅發(fā)票。

第二，根據(jù)納稅義務發(fā)生時間開具正確發(fā)票。《財政部稅務總局關(guān)于支持個體工商戶復工復業(yè)增值稅政策的公告》（2020年第13號）規(guī)定的小規(guī)模納稅人減免增值稅階段性政策從3月1日起實施。納稅人是否可以享受減免稅政策，如何選擇正確的征收率開具發(fā)票并計算繳納增值稅，應按照納稅義務發(fā)生時間來確定。納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底之前的業(yè)務，是不能享受復工復業(yè)增值稅減免稅政策的，若不符合其他免稅優(yōu)惠政策條件，則必須開具3%或者5%征收率的發(fā)票。

第三，開具增值稅發(fā)票銜接問題。增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2020年2月底以前，已按3%征收率繳納稅款，但未開具發(fā)票的，在3月1日以后可以按照3%征收率補開發(fā)票。如果納稅義務發(fā)生在2月底以前，并且開具了增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，則應按照3%征收率開具紅字發(fā)票；如果開票有誤需要重新開具的，應按照3%征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍字發(fā)票。

需要特別強調(diào)的三點問題

（一）關(guān)于延期確認增值稅扣稅憑證范圍問題

有增值稅一般納稅人咨詢，因疫情防控原因未在3月份申報繳納2月屬期增值稅，且未通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認增值稅扣稅憑證用途，是否可以延期確認增值稅扣稅憑證用途？

針對該問題，稅務總局于今年2月底對增值稅發(fā)票綜合服務平臺進行了升級完善，升級后，納稅人可以按照屬期選擇確認扣稅憑證及用途。也就是說，如果增值稅一般納稅人未在3月份申報繳納2月屬期增值稅，且未通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺確認增值稅扣稅憑證用途，可以在此后盡快申報繳納2月屬期增值稅，并在申報前，通過增值稅發(fā)票綜合服務平臺的延期抵扣勾選功能，確認2月份屬期增值稅扣稅憑證用途。今后，增值稅一般納稅人遇到此類情形時均可比照該條措施進行處理。

（二）關(guān)于提供公共交通運輸服務納稅人如何開具增值稅電子普通發(fā)票問題

由于旅客運輸增值稅電子普通發(fā)票具有抵扣功能，因此，無論是增值稅一般納稅人還是小規(guī)模納稅人提供公共交通運輸服務，按照財稅8號公告規(guī)定享受公共交通運輸服務免征增值稅政策的，在向客戶開具增值稅電子普通發(fā)票時，必須在稅率或征收率欄次填寫“免稅”字樣。

（三）轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人開票問題

為進一步支持小微企業(yè)復工復業(yè)，扶持企業(yè)渡過經(jīng)營難關(guān)，近日，稅務總局發(fā)文明確，將轉(zhuǎn)登記政策延續(xù)一年。一般納稅人如果年銷售額不超過500萬元的，可在2020年底前選擇辦理轉(zhuǎn)登記。納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，在發(fā)票開具方面，也有一些特殊情況需要處理。這里再幫助大家梳理一下：

首先，轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當按照小規(guī)模納稅人的征收率開具增值稅發(fā)票。其次，轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，需要開具紅字發(fā)票、換開發(fā)票、補開發(fā)票的，一律按照一般納稅人期間適用的稅率或者征收率開具。

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