隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，居民個人取得境外所得的情況也越來越多。近期，有不少納稅人咨詢關(guān)于境外所得抵免個人所得稅的相關(guān)問題，例如哪些屬于境外所得？如何計算應納稅額？哪些境外繳納的稅款可以抵免？……下面為您一一解答~ 

01、已在境外繳納的個人所得稅稅額具體指什么？

答：已在境外繳納的個人所得稅稅額，是指居民個人來源于中國境外的所得，依照該所得來源國家（地區(qū)）的法律應當繳納并且實際已經(jīng)繳納的所得稅稅額。

02、如何判斷一筆收入是不是屬于境外所得？ 

答：個人如果取得以下類別收入，就屬于境外所得：

一是因任職、受雇、履行合約等在中國境外提供勞務取得的所得，比如張先生被單位派遣至德國工作2年，在德國工作期間取得的工資薪金；

二是中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負擔的稿酬所得，比如李先生在英國某權(quán)威期刊上發(fā)表學術(shù)論文，該期刊支付給李先生的稿酬；

三是許可各種特許權(quán)在中國境外使用而取得的所得，比如趙先生持有某項專利技術(shù)，允許自己的專利權(quán)在加拿大使用而取得的特許權(quán)使用費；

四是在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的所得，比如周女士從在美國從事的經(jīng)營活動取得的經(jīng)營所得；

五是從中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人取得的利息、股息、紅利所得，比如宋先生持有馬來西亞某企業(yè)股份，從該企業(yè)取得的股息、紅利；

六是將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得，比如楊先生將其汽車出租給另一人在新加坡使用而取得的租金；

七是轉(zhuǎn)讓位于中國境外的不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓對中國境外企業(yè)以及其他組織投資形成的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)或者在中國境外轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得，比如鄭先生轉(zhuǎn)讓其持有的荷蘭企業(yè)股權(quán)取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；

八是中國境外企業(yè)、其他組織以及非居民個人支付且負擔的偶然所得，比如韓女士在美國買彩票中獎取得的獎金；

九是財政部、稅務總局規(guī)定的其他收入。

需說明的是，對于個人轉(zhuǎn)讓中國境外企業(yè)、其他組織的股票、股權(quán)以及其他性質(zhì)的權(quán)益性資產(chǎn)（以下簡稱權(quán)益性資產(chǎn)）的情形，如果該權(quán)益性資產(chǎn)在被轉(zhuǎn)讓前的連續(xù)36個公歷月內(nèi)的任一時間點，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價值50%以上直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)，那么轉(zhuǎn)讓該權(quán)益性資產(chǎn)取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。從國際上看，對此類情形按照境內(nèi)所得征稅屬于國際通行慣例，我國對外簽訂的稅收協(xié)定、OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本均對此有所規(guī)定。

03、居民個人取得境內(nèi)、境外所得，如何計算應納稅額？ 

答：居民個人境內(nèi)、境外所得的應納稅額計算規(guī)則如下：一是居民個人來源于中國境外的綜合所得（包括工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得），應當與境內(nèi)綜合所得合并計算應納稅額；二是居民個人來源于中國境外的經(jīng)營所得，應當與境內(nèi)經(jīng)營所得合并計算應納稅額。三是居民個人來源于中國境外的利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得不與境內(nèi)所得合并，應當分別單獨計算應納稅額。

需說明的是，居民個人在計算應納稅額時，可依法享受個人所得稅優(yōu)惠政策，并根據(jù)中國稅法相關(guān)規(guī)定計算其應納稅額。同時，居民個人來源于境外的經(jīng)營所得，按照個人所得稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算出的虧損不得抵減經(jīng)營所得的盈利，這與境內(nèi)經(jīng)營所得的計算規(guī)則是一致的。

04、居民個人取得境外所得，應如何計算境外所得抵免限額？

答：我國居民個人境外所得應納稅額應按中國國內(nèi)稅法的相關(guān)規(guī)定計算，在計算抵免限額時采取“分國不分項”原則，具體分為以下三步：

第一步：將居民個人一個年度內(nèi)取得的全部境內(nèi)、境外所得，按照綜合所得、經(jīng)營所得、其他分類所得所對應的計稅方法分別計算出該類所得的應納稅額；

第二步：計算來源于境外一國（地區(qū)）某類所得的抵免限額，如根據(jù)來源于A國的境外所得種類和金額，按照以下方式計算其抵免限額：

（1）對于綜合所得，按照居民個人來源于A國的綜合所得收入額占其全部境內(nèi)、境外綜合所得收入額中的占比計算來源于A國綜合所得的抵免限額；其中，在按照《關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第3號，以下簡稱3號公告）第三條第（一）項公式計算綜合所得應納稅額時，對于納稅人取得全年一次性獎金、股權(quán)激勵等依法單獨計稅的所得的，先按照稅法規(guī)定單獨計算出該筆所得的應納稅額，再與需合并計稅的綜合所得依法計算出的應納稅額相加，得出境內(nèi)和境外綜合所得應納稅額；

（2）對于經(jīng)營所得，先將居民個人來源于A國的經(jīng)營所得依照3號公告第二條規(guī)定計算出應納稅所得額，再根據(jù)該經(jīng)營所得的應納稅所得額占其全部境內(nèi)、境外經(jīng)營所得的占比計算來源于A國經(jīng)營所得的抵免限額；

（3）對于利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得等其他分類所得，按照來源于A國的各項其他分類所得單獨計算出的應納稅額，加總后作為來源于A國的其他分類所得的抵免限額。

第三步：上述來源于境外一國（地區(qū)）各項所得的抵免限額之和就是來源于一國（地區(qū)）所得的抵免限額。

舉例：居民個人張先生2019年度從國內(nèi)取得工資薪金收入30萬元，取得來源于B國的工資薪金收入折合成人民幣20萬元，張先生該年度內(nèi)無其他應稅所得。假定其可以扣除的基本減除費用為6萬元，可以扣除的專項扣除為3萬元，可以扣除的專項附加扣除為4萬元。張先生就其從B國取得的工資薪金收入在B國繳納的個人所得稅為6萬元。假定不考慮其國內(nèi)工資薪金的預扣預繳情況和稅收協(xié)定因素。

（1）張先生2019年度全部境內(nèi)、境外綜合所得應納稅所得額=（300000+200000-60000-30000-40000)=370000元

（2）張先生2019年度按照國內(nèi)稅法規(guī)定計算的境內(nèi)、境外綜合所得應納稅額=370000×25%-31920=60580元

（3）張先生可以抵免的B國稅款的抵免限額=60580×[200000/(300000+200000）]=24232元。

由于張先生在B國實際繳納個人所得稅款為60000元,大于可以抵免的境外所得抵免限額24232元，因此按照《公告》，張先生在2019年綜合所得年度匯算時僅可抵免24232元，尚未抵免的35768元可在接下來的5年內(nèi)在申報從B國取得的境外所得時結(jié)轉(zhuǎn)補扣。

05、居民個人在境外繳納的稅款是否都可以進行抵免？ 

答：個人所得稅法之所以規(guī)定居民個人在境外繳納的所得稅稅款可以抵免，主要是為了解決重復征稅問題，因此除國際通行的稅收饒讓可以抵免等特殊情況外，僅限于居民個人在境外應當繳納且已經(jīng)實際繳納的稅款。根據(jù)國際通行慣例，居民個人稅收抵免的主要原則為：一是居民個人繳納的稅款屬于依照境外國家（地區(qū)）稅收法律規(guī)定應當繳納的稅款；二是居民個人繳納的屬于個人應繳納的所得稅性質(zhì)的稅款，不拘泥于名稱，這主要是因為在不同的國家對于個人所得稅的稱呼有所不同，比如荷蘭對工資薪金單獨征收“工薪稅”；三是限于居民個人在境外已實際繳納的稅款。

同時，為保護我國的正當稅收利益，在借鑒國際慣例的基礎上，以下情形屬于不能抵免范圍：一是屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅額；二是按照我國政府簽訂的避免雙重征稅協(xié)定，內(nèi)地和香港、澳門簽訂的避免雙重征稅安排規(guī)定不應征收的境外所得稅稅額；三是因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；四是境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪?；五是按照中國稅法?guī)定免稅的境外所得負擔的境外所得稅稅款。

06、在某國繳納的個稅稅款高于計算出的抵免限額，沒抵免的部分怎么辦？ 

答：對于居民個人因取得境外所得而在境外實際繳納的所得稅款，應按照取得所得的年度區(qū)分國家（地區(qū)）在抵免限額內(nèi)據(jù)實抵免，超過抵免限額的部分可在以后連續(xù)5年內(nèi)繼續(xù)從該國所得的應納稅額中抵免。

07、居民個人在計算境外所得稅額抵免中是否適用稅收饒讓規(guī)定？ 

答：我國與部分國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定有稅收饒讓抵免規(guī)定，根據(jù)國際通行慣例，《公告》明確居民個人從與我國簽訂稅收協(xié)定的國家取得所得，并按該國稅收法律享受了免稅或減稅待遇的，如果該所得已享受的免稅或減稅數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應視同已繳稅額在我國應納稅額中抵免，則居民個人可按照視同已繳稅額按規(guī)定享受稅收抵免。

08、居民個人應該什么時候申報辦理境外所得稅款抵免？ 

答：考慮到居民個人可能在一個納稅年度中從境外取得多項所得，在取得后即申報不僅增加了納稅人的申報負擔，納稅人也難以及時從境外稅務機關(guān)取得有關(guān)納稅憑證，因此按照個人所得稅法規(guī)定，取得境外所得的居民個人應在取得所得的次年3月1日至6月30日內(nèi)進行申報并辦理抵免。

個稅匯算中關(guān)于境外所得抵免的相關(guān)熱點問題，你都掌握了嗎？關(guān)于個稅匯算清繳，納稅人可能還會有諸多疑問。網(wǎng)校推出2小時快速搞定個稅匯算清繳，幫助有需要的納稅人順利完成年度匯算，報名入口>>