新年度重新計算下2021年是否還能適用增值稅加計抵減政策吧！

來源: 廣西稅務(wù) 編輯：張美好 2021/01/07 09:53:24　　字體：大小

迎來2021新年度，2020年適用加計抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，2021年是否還能享受這個稅收優(yōu)惠呢？

按照政策的規(guī)定，新年度需要根據(jù)上年度銷售額重新計算，才能確定今年是否還能適用加計抵減政策。具體該如何確認(rèn)？有什么注意事項？一起來學(xué)習(xí)吧~

1、稅收優(yōu)惠

允許生產(chǎn)性、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%抵減應(yīng)納稅額。

（一）自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。

（二）2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。

【注意要點(diǎn)】“抵減應(yīng)納稅額”而不是“增加進(jìn)項稅額”。

2、適用對象確認(rèn)

生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

【注意要點(diǎn)】銷售額占比計算達(dá)標(biāo)是最重要的核心標(biāo)準(zhǔn)，四項服務(wù)銷售額或生活服務(wù)占全部銷售額的比重超過50%的，才可以適用加計抵減政策。

3、銷售額確認(rèn)

一般納稅人才可以享受加計抵減政策，在具體判斷是否屬于適用加計抵減政策時，“銷售額”具體包括哪些呢？

參與計算的銷售額均按應(yīng)征增值稅銷售額計算，包括自行納稅申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額。上述銷售額包括免稅銷售、出口銷售、簡易計稅銷售額、視同銷售銷售額，但對于按現(xiàn)行規(guī)定適用或選擇適用差額征稅的項目（如旅游服務(wù)等），以差額后的銷售額參與計算。

【注意要點(diǎn)】計算期內(nèi)小規(guī)模納稅人期間發(fā)生的銷售額同樣參與銷售額占比計算。

4、適用情形判斷

某納稅人于2020年5月10日新辦并登記為一般納稅人，5-7月提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重未超過50%，但是5-12月的比重超過50%，能否適用加計抵減政策？

2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。上例中，納稅人設(shè)立起3個月（5-7月）的四項服務(wù)銷售額比重不符合公告條件，2020不能適用加計抵減政策。2021年可以根據(jù)上一年的實(shí)際情況重新確認(rèn)可否享受這個政策，納稅人2020年的四項服務(wù)銷售額比重超過50%，因此，2021年可以適用加計抵減政策。

【注意要點(diǎn)】納稅人除發(fā)生跨年計算判斷享受的特殊情形外，實(shí)行按年判斷、按銷售額占比確定是否享受，并在當(dāng)年度內(nèi)（指會計年度）不再調(diào)整。政策出臺的以后年度（即2020年度和2021年度）是否適用，則根據(jù)上年度全年四項服務(wù)銷售額占比計算確定，主要包括兩種情形：一是上一年度根據(jù)規(guī)則判斷不予享受，但全年銷售額重新計算符合條件的，則次年可以享受；二是上一年度根據(jù)規(guī)則判斷已經(jīng)享受，但全年銷售額重新計算不符合條件的，則次年不得享受。需要注意的是，一旦根據(jù)上一年度的銷售額占比確定是否享受之后，不再根據(jù)當(dāng)年度的銷售額結(jié)構(gòu)變化進(jìn)行調(diào)整。

5、跨年度的加計抵減期末余額問題

某公司2020年適用加計抵減政策，且截至2020年底還有20萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整，2021年不再適用加計抵減政策，那么這20萬元的加計抵減額余額如何處理？

該公司2021年不再適用加計抵減政策，則2021年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2020年未抵減完的20萬元，是可以在2021年繼續(xù)抵減的。

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